Примеры скрытого распределения прибыли при определении корпоративного налога

FlippingBook: Pages
[-]

Thema
[-]
Налогообложение предпринимательства  

При проверке годового отчета общества с привлеченным капиталом финансовое ведомство может обнаружить случаи так называемого скрытого распределения прибыли между его членами (например, выплата завышенного жалованья, вознаграждений или предоставление услуг натурального характера). Эти выплаты финансовое ведомство может причислить (полностью или частично) к подлежащим уплате подоходного налога доходам такого общества, что приведет к увеличению ее фактической прибыли, а следовательно, и корпоративного налога.

 

Приведем некоторые примеры скрытого распределения прибыли в обществе с ограниченной ответственностью – GmbH:

- вознаграждение (оплата труда) члена общества – его руководителя (управляющего делами общества) –не было заранее четко и ясно установлено в письменном трудовом договоре с ним;

- гражданско-правовая действенность трудового договора не указана. Отсутствует решение членов общества о заключении трудового договора с его членом – его руководителем (управляющим делами общества). При этом любое изменение положений трудового договора требует, конечно, нового решения членов общества;

- предоставление кредита или поручительства членам общества для получения заемного капитала (финансирование членов общества за счет привлечения ими средств со стороны), если уплаченные проценты на кредит превышают 250 тысяч евро в год, а сам кредит более чем в полтора раза превышает размер вклада члена общества;

- нарушение запрета на самостоятельное заключение контрактов. Освобождение от выполнения положений кодекса гражданских законов (§181 BGB) не было оговорено или освобождение от запрета на самостоятельное заключение контрактов не было внесено в торговый реестр;

- оплата труда, соглашение о выплате премиальных или обещание выплаты пенсии  члену общества – его руководителю (управляющему делами общества) – согласованы в несоразмерном объеме;

- оплата за сверхурочную работу члена общества – его руководителя (управляющего делами общества). Дело в том, что «обычный» член общества – его руководитель (управляющий делами общества) –соответствует согласно правовой практике наемному работнику общества. Это действительно, даже когда руководитель не является членом общества и при этом получает плату за сверхурочные часы или когда с членом общества – его руководителем (управляющим делами общества) – не заключено соглашение о выплате премиальных;

- не выплачивается вознаграждение за работу члену общества – его руководителю (управляющему делами общества), т.е. трудовой договор с ним фактически выполняется не в полном соответствии с договоренностью;

- отсутствует действенное освобождение от запрета конкуренции;

- использование служебного легкового автомобиля членом общества – его руководителем (управляющим делами общества) – для служебных и частных поездок действенно не согласовано в гражданско-правовом отношении;

- член GmbH – его руководитель (управляющий делами общества) – предоставляет обществу кредит на завышенных условиях;

- общество GmbH предоставляет кредит своему члену – руководителю (управляющему делами общества) – на заниженных (облегченных) условиях или без обычной кредитной гарантии;

- общество перенимает расходы члена общества – руководителя (управляющего делами общества), которые являются преимущественно частными расходами на содержание жизни (например, расходы на празднование его дня рождения или поминок после его смерти, даже когда на эти мероприятия приглашены только деловые партнеры или руководящие сотрудники).

Совет. Наиболее частые случаи скрытого распределения прибыли касаются общей области положений об оплате труда руководителя (управляющего делами общества), причем не только размера его вознаграждения за работу, но также и возможных правил о выплате ему пенсии и премиальных, использования им служебного автомобиля и т.п. Поэтому перед договоренностью об этом каждое такое правило должно быть проверено с помощью общедоступных правовых положений или путем обсуждения с налоговым консультантом или адвокатом на предмет того, в какой мере эти правила осуществимы в налоговом и правовом отношениях.

 

Учет убытков при определении корпоративного налога

Если общество GmbH завершило хозяйственный год с убытком и при этом в наличии не имеется урегулированных законом особых случаев, то этот убыток в году его возникновения не причисляется к другим подлежащим налогообложению его доходам с целью уменьшения налоговых платежей, а остается в налоговой области общества. То есть общество GmbH может этот убыток с целью снижения корпоративного налога компенсировать только собственной прибылью предшествующего года или будущих лет. Прежде же (до 2008 года) хотя и действовала для переноса убытков более высокая освобождаемая от налогообложения сумма в один миллион евро (т.н. Sockelfreibetrag), но тем не менее возникшие убытки причислялись (с целью уменьшения налога) только в размере до 60%. 

Дело в том, что согласно прежнему положению о купле предприятия существовало ошибочное представление, вызванное влиянием налогообложения, о том, что предприятия перенимаются только из-за накопленных балансовых убытков и потому их реальная стоимость существенно ниже и даже может лежать на нулевом уровне. Чтобы ограничить оформление сделок по приобретению предприятий с большими балансовыми убытками, а также ограничить искажение представления о якобы низкой стоимости предприятий, было изменено соответствующее положение об их купле. Положения ныне действующего  закона о купле общества (Mantelkauf) препятствуют тому, чтобы покупались предприятия с высокими балансовыми убытками предшествующих лет, т.к. эти убытки переходят в ведение нового покупателя, но не причисляются к налогооблагаемой базе при определении корпоративного налога на новую хозяйственную прибыль.

 

Федеральное министерство финансов

Foto: Joi Ito, flickr


Comments
[-]

Comments are not added

Guest: *  
Name:

Comment: *  
Attach files  
 


Bewertungen
[-]
Статья      Remarks: 0
Актуальность данной темы
Remarks: 0
Польза от статьи
Remarks: 0
Объективность автора
Remarks: 0
Работа по расследованию
Remarks: 0
Надежность источников
Remarks: 0
Стиль написания статьи
Remarks: 0
Логическое построение
Remarks: 0
Простота восприятия и понимания
Remarks: 0

Meta information
[-]
Date: 15.05.2011
Add by: ava  oxana.sher
Visit: 895

zagluwka
advanced
Submit
Back to homepage
Beta