Добровольное признание в ошибочности предоставленных данных освобождает от штрафных санкций.

Любой нарушитель предписаний налогового права согласно §371 AO имеет возможность подать в налоговую службу заявление об ошибочности представленных им ранее данных. Дав нарушителю эту возможность, законодатель не только смягчил строгость грозящего за подобные нарушения наказания, но и сделал практически невозможным его наступление. Для освобождения налогоплательщика от штрафных санкций требуется лишь следующее: признаться в неверности предоставленных им ранее данных, исправить или дополнить их и доплатить недостающую сумму налога. Однако здесь существуют и некоторые ограничения, отраженные в пункте 4 АО. Причиной «снисходительности» законодателя является в данном случае вовсе не то, что нарушения налогового законодательства относятся к категории незначительных правонарушений. Целью смягчения ответственности является повышение вероятности поступления в бюджет государства скрытых налогоплательщиком налоговых отчислений.
Явка с повинной возможна не только при попытке уклонения от налогов, но также и при уже свершившемся нарушении такого рода. Подача заявления в налоговую службу не обязательно должна совершаться по доброй воле налогоплательщика. Освобождение от правовой ответственности наступает и в случае, если налогоплательщик совершает этот поступок исключительно из страха перед разоблачением.

Предпосылки, форма и содержание

Уклонение от уплаты налогов или попытка такого деяния являются предпосылкой для подачи в налоговую службу заявления об ошибочности предоставленных ранее данных. В порядке исключения подача такого заявления возможна и в случаях занижения налогов (§378 Abs.3 AO). Подать заявление может сам нарушитель (независимо от того, действовал ли он в одиночку или имел сообщников), соучастник правонарушения или его доверенное лицо. Подача заявления через доверенное лицо возможна лишь в том случае, если поручение о представительстве было получено до момента подачи заявления. Поручение, выданное задним числом, является недействительным. Заявление должно быть адресовано налоговой инспекции по месту проживания частного лица или нахождения фирмы. В зависимости от степени тяжести совершенного правонарушения подача заявления осуществляется в присутствии свидетелей. Заявление может быть подано в свободной форме. Но поскольку, подавая заявление, налогоплательщик обязан исправить или дополнить поданные ранее данные, целесообразной является письменная форма. Содержание заявления должно быть сформулировано таким образом, чтобы налоговая служба получила ту информацию, которой бы она владела с самого начала в случае правомерного поведения налогоплательщика. Этой информации должно быть достаточно для исчисления налоговой суммы. Если налогоплательщик при подаче такого заявления не в состоянии указать необходимые для налогообложения точные цифры, он вправе указать обоснованные приблизительные данные.

Уплата доначисленных налогов

Целью освобождения налогоплательщика от правовой ответственности при явке с повинной является обеспечение поступления в казну утаенных налоговых отчислений. Поэтому недостаточно подачи от налогоплательщика одного лишь заявления: наиболее важной предпосылкой для избежания штрафных санкций является уплата дополнительно начисленной суммы налога в установленные налоговой службой сроки (§378 Abs.3 AO). Таким образом, подача заявления об ошибочности ранее предоставленных данных только тогда имеет смысл, когда налогоплательщик в состоянии уплатить доначисленные налоги и пени за их неуплату. Если собственного капитала при этом окажется недостаточно, возможно привлечение заемных денежных средств. На вопрос о продолжительности сроков уплаты ответить достаточно сложно: здесь не существует каких-либо определенных правил. Известны случаи, когда срок уплаты составлял всего несколько дней. При этом требование такого короткого срока была обосновано тем, что для сбора необходимой денежной суммы такого срока налогоплательщику было вполне достаточно.

Невозможность явки с повинной

Подача заявления об ошибочности предоставленных ранее данных невозможна или не влечет за собой освобождение от правовой ответственности в следующих случаях:

   √  начавшаяся налоговая проверка;

   √  налогоплательщик был поставлен в известность об открытии расследования по совершенному им нарушению;
   √  разоблачение правонарушения.

а) Начавшаяся налоговая проверка

Проверка считается начавшейся в момент вступления налогового инспектора на территорию налогоплательщика или его налогового советника (так называемый Fußmattentheorie). При этом получение налогоплательщиком извещения о начале проведения проверки автоматически не влечет за собой невозможность добровольного признания в совершенном им нарушении налогового законодательства. Все зависит от содержания данного извещения. Так, проведение проверки предпринимательской деятельности налогоплательщика ни в коем случае не исключает возможность признания неправомерности декларированных им доходов с капитала. Если то или иное правонарушение не было выявлено в ходе проверки, то после ее окончания налогоплательщик снова обретает возможность заявить о содеянном нарушении. Проверка считается законченной в момент вступления решения о ее проведении в законную силу.

 б) Сообщение об открытии расследования

Явка с повинной невозможна, если налогоплательщик был поставлен в известность о начале уголовного расследования по совершенному им правонарушению. Однако и в данном случае ограничение не распространяется на правонарушения, не являющиеся предметом расследования, например, открытие дела об уклонении от уплаты налога на  наследство не исключает возможность признания налогоплательщика в нарушении им предписаний законодательства о налоге на доходы физических лиц. Если какое-либо правонарушение не было раскрыто в результате расследования, то после его окончания налогоплательщик снова обретает право заявить о своем нарушении, не страшась при этом правовой ответственности.
в) Разоблачение правонарушения

Путь к добровольному признанию отрезан также и в том случае, если правонарушение к моменту подачи заявления было уже выявлено и нарушитель знал об этом или, учитывая обстоятельства, должен был этого ожидать (§378 Abs.2 Nr. 2 AO). Однако на практике не всегда легко определить, было ли действительно выявлено конкретное правонарушение: простого подозрения налоговой службы и начатого в связи с этим расследования недостаточно. Подозрение должно быть конкретно сформулировано так, чтобы вероятность приговора не оставляла никаких сомнений.

Последствия добровольного признания

После заявления налогоплательщика о неправильности предоставленных им ранее данных и уплаты доначисленных налогов наступает его освобождение от штрафных санкций. При этом важно, что подобное заявление налогоплательщика не рассматривается как его признание в совершении уголовного преступления. Даже после подачи заявления факт уклонения от уплаты налогов можно оспорить, обосновав это тем, что заявление было подано как мера предосторожности при отсутствии состава преступления. Следует заметить, что, как правило, к рассмотрению подобных заявлений подключается отдел по расследованию нарушений налогового законодательства.

                                                                                                                Ирина Эрбе, налоговый консультант