Правовая реформа налогообложения наследства

С 1-го января 2009 года вступил в силу закон о реформе налога на наследство

  Согласно решению Федерального конституционного суда от 7 ноября 2006 года (1 BvL 10/02; BVerfGE 117,1) прежнее взимание налога на наследство по единым налоговым ставкам на стоимость приобретения предметов имущества (личного или предприятия) не совместимо с Основным Законом, т.к. привязывает налогообложение к налоговой оценке, определение которой для важнейших групп имущества (производственного, земельных участков, доли в обществе с привлекаемым капиталом, сельскохозяйственного или лесного предприятия) не соответствует статье 3, абз.1 Основного Закона. Поэтому 11 декабря 2007 года федеральное правительство внесло на рассмотрение Бундестага проект закона о реформе налога на наследство (Erbschaftsteuergesetz). После тщательного изучения этого проекта в профильных комиссиях и внесения в него ряда существенных изменений Бундестаг 27 ноября  2008 года принял этот закон, который вступил в силу с 1-го января 2009 года. 4-го декабря 2009 г. в этот закон были внесены ряд изменений. Рассмотрим основные положения этого закона.

Выгоды для основной семьи

  Основу правовых выгод коренной семьи в части налога на наследство составляет правило, согласно которому вдова, вдовец и дети не должны платить этот налог на наследуемый ими дом или квартиру, если они его сами используют в течение, по крайней мере, 10 лет. Т.е. в течение этих 10 лет они не могут их ни сдавать в наем  или в аренду, ни пытаться продать, ни использовать завещанную им жилую собственность в качестве второго места проживания. Для детей освобождение от уплаты налога на наследство требует еще соблюдение условия, которое заключается в том, что жилая площадь завещанного им дома или квартиры не может превышать 200 кв. метров. Наряду с этим для супругов устанавливается освобождаемая от налогообложения сумма наследуемого ими прочего имущества в размере 500 тысяч евро (прежде было только 307 тыс.евро), для детей – в размере 400 тысяч евро (прежде было только 205 тыс.евро), а для внуков и прочих потомков –  соответственно в размере 200 тысяч евро (прежде было 40.тыс.евро для предметов домашнего обихода и 11, 2 тыс.евро – для прочего личного имущества). 

                         Освобождаемые от налогообложения суммы наследства для наследников

Налоговые ставки подоходного налога на стоимость подлежащей налогообложению части наследства  составляют (согласно изменениям от 02.12.2009 г.):

Примечание: I-ый класс налоговой ставки предназначен для ближних родственников завещателя, т.е. для супругов или партнеров по зарегистрированному сожительству; 

II-ой и III-ий класс налоговых ставок предназначен для дальних родственников завещателя, т.е. для его братьев и сестер, племянников и племянниц.

  Как следует из этой таблицы, более дальние родственники завещателя должны будут в будущем большую часть наследства уступать государству (в виде налога), прежде всего, когда они наследуют предметы недвижимости. То же происходит и при наследовании ими дома или квартиры, т.к. недвижимость при наследовании и дарении станет оцениваться в будущем по 100-процентной их стоимости в текущих ценах (т.е. по реальной рыночной стоимости).

  Наследники должны иметь возможность в период с 1-го января 2007 года и до вступления в силу настоящего закона (об изменениях при взимании налога на наследство) выбрать применение нового права, если это для них выгоднее. Возможность придания обратной силы действует без ограничения для определенных видов имущества, однако, можно применить и прежнее право для освобождаемых от налогообложения сумм лично для наследников определенного вида.

Вопрос: Предположим, у вас с женой была вилла общей жилой площадью в 200 кв.м. Ее стоимость составляла один миллион евро. В каком случае для вашей вдовы или для двух ваших детей отпадает необходимость в уплате налога на наследство?

Ответ: Принятый закон о наследстве во главу угла ставит интересы семьи, прежде всего в том случае, когда речь идет об используемом для собственного проживания доме или квартире. В этом законе правящая коалиция согласилась с тем, что независимо от стоимости недвижимого имущества, если дом или квартира и дальше будет использоваться для проживания ныне здравствующего партнера (супруги или партнера по жизни) или в него передут дети после смерти родителей, то они не будут платить налог на наследство. Правда, в этом случае для детей действует положение, что жилая площадь дома или квартиры не должна превышать 200 кв.м. Кроме того, они (как и здравствующий партнер по жизни) должны в этом доме или квартире проживать последующие  (после смерти завещателя) 10 лет.

Вопрос:  А если вдова умрет до истечения этих 10 лет?

Ответ: В этом случае, разумеется, никакого последующего взимания налога не будет иметь место

Вопрос: Равным ли образом действует новое право в отношении супругов или зарегистрированных партнеров по жизни?

Ответ: Новое право в отношении взимания налога на наследства действует одинаково при освобождении от предметного и персонального налогообложения. Различие, однако, возникает лишь при определении класса налога.                         

Налоговая льгота для предприятия

Для наследников фирмы в будущем предусматриваются две возможности, выбор которых станет окончательным для них решением, т.е. они не могут затем задним числом пересмотреть этот выбор.

Первая возможность: Наследники фирмы, которые продолжают в основном деятельность унаследованного ими предприятия в течение пяти лет, освобождаются от уплаты налога на наследство в отношении 85% стоимости его производственного имущества; при этом выплаченная ими суммарная заработная плата наемным работникам на этом предприятии после пяти лет его работы составляет не менее 400% среднегодовой суммы их заработной платы на момент вступления в наследование.

Вторая возможность: Наследники фирмы, которые продолжают в основном деятельность унаследованного ими предприятия в течение 7 лет, полностью освобождаются от уплаты налога на наследство в отношении всей стоимости его производственного имущества; при этом выплаченная ими суммарная заработная плата наемным работникам на этом предприятии после семи лет его работы составляет не менее 700% среднегодовой суммы их заработной платы на момент вступления в наследование. Кроме того, часть имущества административного назначения должна не превышать 10% общей стоимости имущества предприятия.

Вопрос: Допускается ли при наследовании предприятия перемещение рабочих мест?

Ответ: Законодатель совершенно сознательно не хочет создавать какие-либо ограничения в этом вопросе. Обращается лишь внимание на сумму выплаченной заработной платы после 5 или 10 лет. При этом это совершенно не зависит от того, выплачена ли эта заработная плата на том же предприятия или, возможно, на другом, куда были перемещены прежние рабочие места или открыто соответствующее количество новых рабочих мест. Главное, что была выплачена соответствующая сумма заработной платы. Например, вместо прежней кондитерской было открыто другое предприятие – сапожная мастерская или предприятие по прокату такси, при этом была выплачена соответствующая сумма заработной платы. Тогда для наследуемого имущества сохраняются соответствующие налоговые привилегии. Однако так поступить с наследуемым предприятием, конечно, нелегко. 

Т.о. новый закон о налоге на наследство не только не ведет к нарушению положений Основного Закона, но еще и создает определенные выгоды при уплате налога на наследство. Реформируемый налог на наследство более справедливо распределяет финансовую нагрузку, существенно снижает ее как для коренной семьи, так и для предприятия, которое в течение продолжительного времени сохраняет рабочие места, что позволяет федеральным землям накапливать больше финансовых средств для инвестиций в экономику и образование.   

                                                                                                                                           Семен Вадимов