Новые законоположения о взимании подоходного налога с пенсионеров

EXRUS-проекты / Архив проектов / Брошюры о Германии
Information
[-]
Составитель – Веньямин Толстоног  

Дорогие читатели!

В этой брошюре, как и во многих аналогичных, целый ряд текстуальных мест имеет привязку к конкретным денежным цифрам, срокам или другим точным данным. Со временем может показаться, что изданная несколько лет назад брошюра потеряла актуальность. 
Но это не совсем так. Могут поменяться адреса, сроки и цифры, но в целом как подсказчик и советчик наши издания могут быть применимы как минимум на годы вперед. Поэтому мы не собираемся торопиться с обновлением и переизданием такого рода брошюр. Наша задача - дать общее представление о рассматриваемой теме. Что же касается подробностей, то лучше всего, надежнее всего по всем интересующим вопросам обращаться к составителю или издателю брошюры. Тем более, что очень многие фрагменты изложены очень конспективно и без специальной консультации могут содержать в себе немало подводных рифов.
Обращайтесь к нам, и мы ответим на все Ваши вопросы.Будем рады оказаться полезными.

Желаем успеха! Ваш EXRUS.eu


Содержание:

 

1.  Налогообложение пенсий (Renten) находящихся на покое по

     старости наемных работников частного сектора экономики

   2. Налогообложение государственных пенсий (Pensionen)

       находящихся на покое по старости государственных служащих

   3. Налогообложение поступлений от прежней трудовой деятельности

       (Versorgungsbezüge) находящихся на покое по старости наемных

       работников частного сектора экономики

   4  Налогообложение доходов от различных вложений капитала  

   5. Налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества

       в наем или аренду

   6. Налогообложение доходов от несамостоятельной работы или

    самостоятельной трудовой деятельности

7. Налоговые льготы

    8. Сводные примеры определения размера годового

        подоходного налога сеньоров-пенсионеров 

 

Приложения.

      1. Новые положения о преждевременном предоставлении пенсии

         по старости в случае длительной безработицы или при работе

         неполный рабочий день

         2.  Повышение возраста выхода на полную пенсию по старости

 


  Находящиеся на покое по старости наемные работники (т.н. сеньоры - Senioren) могут иметь различные доходы для материального обеспечения своих нужд:

  • выплаты из государственного и различных форм частного пенсионного страхования,
  • поступления от прежней трудовой занятости,
  • доходы от капитала, вложенного в различные инвестиционные фонды, ценные бумаги или хранящегося в виде сберегательного вклада в кредитном учреждении;
  • доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду или в наем,
  • доходы от активной, но краткосрочной или малозначащей несамостоятельной работы или самостоятельной трудовой деятельности.

  Прежде существовавший взгляд, что сеньоры в принципе не платят никаких налогов со своих доходов, поскольку имеют право на освобождение от налогообложения различных видов дохода и вычет их сумм из налогооблагаемой базы доходов, в корне не верен. Даже выплаты из государственной пенсии, не говоря уже о других видах доходов, подлежат в той или иной мере налогообложению. Конечно, для сеньоров существуют значительные налоговые льготы, например, основная освобождаемая от взимания подоходного налога сумма доходов всех видов (Grundfreibetrag) или необлагаемый налогом минимум трудового или нетрудового дохода для лиц, достигших определенного возраста (Altersentlastungsbetrag). Сеньоры могут списывать с налогооблагаемой базы доходов практически полностью взносы на социальное страхование всех видов и страхование жизни, а также частично расходы на оказание помощи по дому, по уходу и расходы, возникающие во время болезни. Кроме того, у сеньоров частично освобождаются от налогообложения дополнительные (т.е. помимо пенсии) доходы различного вида. Поэтому, поскольку две трети сеньоров проживают в стране, в основном, только на пенсию, получаемую из государственной системы пенсионного страхования, размер которой не превышает 1.500 евро в месяц, то они действительно не платят подоходный налог. Но при получении более высокой государственной пенсии, или дополнительных выплат из частного пенсионного страхования, не говоря уже о получении других относительно высоких доходов, сеньоры, как и все трудящиеся лица, должны платить подоходный налог.   

 

1.  Налогообложение пенсий (Renten) находящихся на покое по

      старости наемных работников частного сектора экономики

 

  Группы пенсионных выплат. Согласно закону о подлежащих налогообложению доходах находящихся на покое по старости наемных работников (т.е. после достижения ими пенсионного возраста) - Altereinkünftegesetz, начиная с 2005 года, все виды пенсионных выплат наемных работников частного сектора экономики в налоговом отношении подразделяются на три группы:

  • выплаты из т.н. базового пенсионного обеспечения в старости (Basisversorgung);
  • выплаты из дополнительных форм  материального обеспечения в старости, взносы в которые особо стимулируются налоговом отношении;
  • выплаты, которые не могут быть причислены к двум вышеназванным группам материального обеспечения в старости.

  К выплатам первой группы относятся пожизненная пенсия и другие виды выплат из:

  • государственного пенсионного страхования (gesetzliche Rentenversicherung);
  • из пенсионных сельско-хозяйственных касс (Alterskasse);
  • из учреждений социального обеспечения (Versorgungswerk) определенных профессиональных групп наемных работников;
  • из частного пенсионного страхования, если договорные соглашения выполняют условия базового пенсионного обеспечения в старости (как это, например, происходит при заключении договора на „Rürup-Rente“).

  Пенсии из государственного пенсионного страхования Германии являются на сегодня наиболее распространенными, например, пенсии по старости, при снижении трудоспособности, пенсии близким родственникам умершего лица в качестве вдовьей или сиротской пенсии. Эти пенсии подлежат налогообложению, даже если их получатель проживает за границей или, наоборот, проживая в Германии, получает государственную пенсию иностранного государства. Помимо пенсии из государственного пенсионного страхования подлежат налогообложению и некоторые другие, дополнительные выплаты из него (например, выплата процентов или компенсационные выплаты при повторном вступлении в брак) в том случае, когда для них не действует исключительное положение об освобождении от налогообложения.

  Пенсии и другие выплаты по старости, снижения трудоспособности или в связи со смертью из сельско-хозяйственных пенсионных касс относятся к базовому пенсионному обеспечению согласно закону о материальном обеспечении в старости сельско-хозяйственных работников (Gesetz über Alterssicherung der Landwirtschafte - ALG). Напротив, выплаты натурального характера или непосредственно в денежной форме по другим причинам и на другие цели не подлежат налогообложению согласно 10, 36 – 39 ALG.   

  Выплаты от учреждений социального обеспечения (Versorgungswerk) определенных профессиональных групп наемных работников подлежат налогообложению независимо от того, учитывались ли взносы в них в фазе накопления (Ansparphase) в качестве особых расходов (Sonderausgaben) и соответствуют ли они сопоставимым выплатам из государственного пенсионного страхования. Дополнительные выплаты, такие, как доплаты на детей, и разовые выплаты, например, вдовам, на похороны, в качестве компенсация взносов или небольших пенсий, также являются налогооблагаемыми.

  Выплаты из частного пенсионного страхования вида „Rürup-Rente“, хотя и относятся к собственному капиталообразующему материальному обеспечению в старости, также принадлежат к первой группе выплат, т.е. к базовому пенсионному обеспечению в старости. Причем договора на эту модель пенсионного обеспечения заключаются впервые только с 1-го января 2005 года. Эта модель частного пенсионного страхования предусматривает выплату ежемесячной пожизненной пенсии, но только после достижения 60-летнего возраста. Кроме того, в договоре на этот вид  пенсии должно быть четко указано, что правопритязание на пенсионное страхование по наследству, третьим лицам или под залог не передается, а также никому не продается и не капитализируется. Если эти условия в договоре не выполняются, то этот вид пенсии не будет относиться к базовому пенсионному обеспечению (в этом случае будет подлежать налогообложению определенная часть выплат). Дополнительно к собственно пенсионному страхованию возможно страхование на случай профессиональной нетрудоспособности, снижения общей трудоспособности и в целях материального обеспечения близких родственников умершего застрахованного лица.

  К выплатам второй группы относятся выплаты из:

  • т.н. „Riester-Rente“, а также из частных форм капиталообразующего материального обеспечения в старости (private kapitalgedeckte Altersvorsorge);
  • из капиталообразующего производственного (т.е. отдельными предприятиями) материального обеспечения в старости (betriebliche kapitalgedeckte Altersversorgung), например, выплаты от пенсионных касс (Prnsionskasse), пенсионного фонда (Pensionsfonds) или прямого страхования (Direcktversicherung).

    К выплатам третьей группы относятся выплаты, которые не относятся ни к базовому пенсионному обеспечению в старости, ни к  выплатам из дополнительных форм  материального обеспечения в старости, взносы в которые особо стимулируются налоговом отношении. В этом случае речь идет о:

  • пожизненной пенсии (Leibrente) по договорам частного пенсионного страхования или страхования жизни, срок действия которых начался до 1-го января 2005 года;
  • пожизненной пенсии по договорам частного пенсионного страхования, которые были заключены после 31 декабря 2004 года и в которых не выполняются условия для „Rürup-Rente“, например, договора, которые предусматривают единоразовую выплату, или право выбора использования созданного капитала, капитализацию взносов или начало выплаты пенсии до достижения 60-летнего возраста;
  • пожизненной пенсии из финансируемых за счет резервов учреждений для дополнительного материального обеспечения, например, федеральным или земельными учреждениями социального обеспечения (Versorgungsanstalt).

  Модели налогообложения пенсионных выплат разных групп.   Выплаты первой группы, т.е. из базового пенсионного обеспечения в старости, относятся к т.н. отложенной модели налогообложения (nachgelagerte Besteuerung). Сущность этой модели заключается в том, что при формирования денежных средств, необходимых для материального обеспечения в старости, уже в фазе их накопления, т.е. в фазе уплаты взносов, происходит постепенное уменьшение размера налогооблагаемой базы доходов посредством учета части годового объема взносов в качестве особых расходов при определении размера годового подоходного налога. А, начиная с 2025 года, эти взносы будут учитываться в полном объеме, существенно уменьшая размер уплачиваемого подоходного налога. Напротив же, выплаты из базового пенсионного обеспечения в старости будут подлежать налогообложению в полном объеме только с 2040 года, а до этого срока, начиная с 2005 года, налогообложению будет подлежать только определенная их часть. Конкретно, при начале выплаты пенсии в 2005 году и ранее подлежит налогообложению в течение всех последующих лет пенсионных выплат 50% их. Далее, при более позднем начале выплаты пенсии вплоть до 2020 года,  в каждый последующий год налогообложению подлежит на 2% больше предыдущего года (т.е. для пенсий, которые начнут выплачиваться в 2020 году, налогооблагаемая часть составит уже только 80% на все последующие годы их выплаты), а затем с 2020 года и до 2040 года в каждый последующий год еще на 1% больше предыдущего года (т.е. для пенсий, которые начнут выплачиваться в 2040 году, налогооблагаемая часть составит 100% на все последующие годы их выплаты – смотрите табл.1).

 

Таблица 1. Налогооблагаемая доля годовых пенсионных выплат,

                    получаемых их базового пенсионного обеспечения

Год начала пен-сиионных выплат

Налогооблага-емая доля в %

Год начала пен-сиионных выплат

Налогооблага-емая доля в %

      до 2005                        50                            2021                            81

       с  2006                        52                            2022                            82

           2007                        54                            2023                            83

           2008                        56                            2024                            84

           2009                        58                            2025                            85

           2010                        60                            2026                            86

           2011                        62                            2027                            87

           2012                        64                            2028                            88

           2013                        66                            2029                            89

           2014                        68                            2030                            90

           2015                        70                            2031                            91

           2016                        72                            2032                            92

           2017                        74                            2033                            93

           2018                        76                            2034                            94

           2019                        78                            2035                            95

           2020                        80                            2036                            96

                                                                           2037                            97

                                                                           2038                            98

                                                                           2039                            99

                                                                           2040                          100         

 

  Из пенсионных выплат их получатель должен ежемесячно вносить взносы на медицинское страхование и страхование по уходу, которые учитываются при определении размера налога в качестве особых расходов. Дополнительные же выплаты, которые освобождены от взимания налога (их перечень смотрите ниже в разделе «Налоговые льготы»), к годовой сумме пенсионных выплат вообще не причисляются. Все цифровые данные о годовых пенсионных выплатах первой группы, т.е. в рамках базового пенсионного обеспечения, следует указать в строках с 1 по 9 приложения „Anlage R“  к основному формуляру налоговой декларации.

  При определении подлежащих налогообложению поступлений годовых пенсионных выплат  следует учесть также паушальную сумму расходов, связанных с их получением (Werbungskosten), в размере 102 евро в год (или фактическую их сумму при превышении паушальной суммы; в этом случае фактическую сумму следует указать в строке 50 или 51 приложения „Anlage R“).  Таким образом, общая схема налогообложения пенсионных выплат выглядит следующим образом (пример для пенсии, которую начали получать в 2005 году или ранее):  

Годовая сумма пенсионных выплат –             14.400 евро,

Налогооблагаемая часть выплат(50%) -           7.200 евро,

Werbungskosten                                                    - 102 евро,

Особые расходы (взносы на медицинское

 и по уходу страхование)                                 -  2.160 евро,

Подлежащие налогообложению поступления

годовых пенсионных выплат –                           4.938 евро

 

  Выплаты второй группы, т.е. выплаты из дополнительных форм  материального обеспечения в старости, взносы в которые особо стимулируются налоговом отношении, подлежат налогообложению в полном объеме. Это связано с тем, что в фазе накопления средств, необходимых для материального обеспечения в старости, т.е. в фазе уплаты взносов, государство или работодатель вносили добавки к этим взносам (согласно §83 ff EStG), либо эти взносы частично или в полном объеме учитывались в качестве особых расходов при определении годового размера подоходного налога (согласно §10a EStG), либо происходило и то, и другое, либо устанавливалось прямое освобождение от части подоходного налога (согласно §3 №63 и №66 EStG).  Все цифровые данные о годовых пенсионных выплатах второй группы следует указать в строках с 31 по 46 приложения „Anlage R“  к основному формуляру налоговой декларации (а сумму фактических расходов, связанных с их получением, при превышении паушальной суммы – в строке 52 или строках 53-54 приложения „Anlage R“).

  Выплаты третьей группы, т.е. выплаты, которые не могут быть причислены к двум вышеназванным группам выплат для материального обеспечения в старости, облагаются подоходным налогом лишь в объеме определенной их доли. Дело в том, что при этих формах частного пенсионного страхования в фазе накопления средств, необходимых для материального обеспечения в старости, т.е. в фазе уплаты взносов, не предусматривались никакие налоговые послабления или льготы. Поэтому таковая льгота предусматривается при получении пожизненной (lebenslange Leibrente) или ограниченной достижением определенного возраста жизни (abgekürzte Leibrente) пенсии. К последнему типу пенсии принадлежит, к примеру, пенсия в связи со снижением общей трудоспособности (Erwerbsminderungs-rente), которая выплачивается только до достижения 65 лет, вдовья (Witwen/Witwerrenten) или сиротская (Waisenrente) пенсии, которые также выплачиваются только до достижения определенного возраста. Но если эти виды пенсий выплачиваются из государственного пенсионного страхования, то они относятся к базовому пенсионному обеспечению и подпадают под т.н. отложенный способ налогообложения (смотрите выше). Кроме того, ограниченная достижением определенного возраста пенсия в отличие от т.н. срочной пенсии (т.е. предоставляемой на определенный период жизни - Zeitrente) теряет свою законную силу при преждевременной смерти ее получателя. Срочная же пенсия продолжает в этом случае выплачиваться близким родственникам умершего застрахованного лица. При этом срочная пенсия подлежит налогообложению в полном объеме.  

  Если в договоре предусматривается пожизненное получение пенсии, то размер доли годового объема пенсионных выплат, подлежащих налогообложению, зависит от возраста, которого должен достигнуть застрахованное лицо к началу их получения согласно договору. Договор, естественно, учитывает пожелание застрахованного лица. При этом, чем старше возраст застрахованного лица к моменту начала пенсионных выплат, тем меньше размер их доли, подлежащей налогообложению (§22 EStG). Так, например, из таблицы этого параграфа следует, что при возрасте застрахованного лица к моменту начала пенсионных выплат согласно договору 55-56 лет эта доля составляет 26%, соответственно, в 57 лет – 25%, в 58 лет – 24%, в 59 лет – 23%, в 60-61 год – 22%, в 62 года – 21%, в 63 года – 20%, в 64 года – 19%, в 65-66 лет – 18%, в 67 лет – 17% и т.д. (смотрите табл.2). 

 

Таблица 2. Доля годовых поступлений пенсионных выплат, подлежащих

                    налогообложению, при получении пожизненной пенсии

Возраст в годах, достигнутый к началу выплаты пенсии 

Доля в процентах пенсионных вы-плат, подлежащих налогообложению 

Возраст в годах, достигнутый к началу выплаты пенсии 

Доля в процентах пенсионных вы-плат, подлежащих налогообложению

       45                                        34                              67                                     17

   46 – 47                                    33                              68                                     16

       48                                        32                          69 – 70                                 15

       49                                        31                              71                                     14

       50                                        30                          72 – 73                                 13

   51 – 52                                    29                              74                                     12

       53                                        28                              75                                     11

       54                                        27                           76 – 77                                10

   55 – 56                                    26                           78 – 79                                 9

       57                                        25                              80                                      8

       58                                        24                           81 – 82                                 7

       59                                        23                           83 – 84                                 6

   60 – 61                                    22                           85 – 87                                  5

       62                                        21                           88 – 91                                  4

       63                                        20                           92 – 93                                  3

       64                                        19                           94 – 96                                  2

    65 – 66                                   18                            с 97                                      1

 

  Фактический срок подачи заявления на получение пенсии или получения первой выплаты при этом уже не играет роли, т.е. если застрахованное лицо начнет получать пенсию позже того срока, который был указан в договоре (раньше пенсия выплачиваться категорически не может), все равно размер доли пенсионных выплат, подлежащих налогообложению, будет зависеть только от договорного срока. Договорный срок обычно привязывают к тому месяцу года, в котором застрахованное лицо достигнет соответствующего возраста. В течение всего периода времени получения пенсии размер налогооблагаемой доли пенсионных выплат остается, конечно, неизменным.       

  Если в договоре предусматривается получение пенсии, ограниченной достижением определенного возраста жизни, то размер доли годового объема пенсионных выплат, подлежащих налогообложению, согласно §55 EStDV зависит от предполагаемой продолжительности периода выплаты пенсии (в целых годах). При этом, чем продолжительнее этот период пенсионных выплат, тем больше размер их доли, подлежащей налогообложению. Так, например, если в договоре предполагается продолжительность периода выплаты пенсии в размере 10 лет, то эта доля составит 12%, при продолжительности в 15 лет – соответственно 16%, при 20 годах – 21% и т.д. (смотрите табл.3). При этом указанные ставки налогооблагаемой доли пенсии следует скорректировать в том случае, когда застрахованное лицо к моменту начала выплаты пенсии достигло определенного, указанного в соответствующей таблице §55 EStDV, возраста или старше этого возраста. Коррекция заключается в том, что в таком случае следует ставку налогооблагаемой доли принимать по таблице 2. из §22 EStG (смотрите выше). Например, согласно страховому договору вдовья пенсия должна предположительно выплачиваться в течение 20 лет (первоначальная ставка налогооблагаемой доли согласно таблице из §55 EStDV - 21%), причем к моменту начала выплат этой пенсии застрахованному лицу должно быть менее 63 лет (согласно этой же таблице). Но, если застрахованное лицо оказалось старше этого предельного возраста (например, ему оказалось 70 лет), то в таком случае окончательную ставку налогооблагаемой доли следует принимать согласно  таблице из §22 EStG. В нашем примере окончательная ставка составит только 15%. Т.о. смысл корректировки заключается в том, чтобы учесть фактор возраста застрахованного лица на момент начала пенсионных выплат. Этот фактор на практике приводит к уменьшению фактической  продолжительности выплаты пенсии. При получении пенсии этого вида, как при пожизненной пенсии, ставка налогооблагаемой доли пенсионных выплат остается, конечно, неизменной в течение всего периода выплаты пенсии пенсий и соответствующей году начала пенсионных выплат.

 

Таблица 3. Доля годовых поступлений пенсионных выплат, подлежащих

                налогообложению, при получении пенсии на ограниченный срок

Продолжительность в годах периода получения пенсии с начала ее выплаты

Доля в процентах пенсионных выплат, подлежащих налого-обложению 

 Достигнутый застрахо-ванным лицом возраст к началу выплат пенсии, при котором размер доли следует брать из табл. 1

                 1                                           0                                       -

                   2                                          1                                        -

                   3                                          2                                       97

                   4                                          4                                       92

                   5                                           5                                       88

                   6                                           7                                       83

                   7                                           8                                       81

                   8                                           9                                       80

                   9                                          10                                      78

                  10                                         12                                      75

                  11                                         13                                      74

                  12                                         14                                      72

                  13                                         15                                      71

              14 – 15                                     16                                      69

              16 – 17                                     18                                      67

                  18                                         19                                      65

                  19                                         20                                      64

                  20                                         21                                      63

                  21                                         22                                      62

                  22                                         23                                      60

                  23                                         24                                      59

                  24                                         25                                      58

                  25                                         26                                      57

                и т. д.    

  Все цифровые данные о годовых пенсионных выплатах третьей группы следует указать в строках с 12 по 20 приложения „Anlage R“  к основному формуляру налоговой декларации.          

  При определении подлежащих налогообложению поступлений годовых пенсионных выплат  следует учесть также паушальную сумму расходов, связанных с их получением (Werbungskosten), в размере 102 евро в год (или фактическую их сумму при превышении паушальной суммы; в этом случае фактическую сумму следует указать в строке 50 или 51 приложения „Anlage R“). 

 

   1.2  Налогообложение государственных пенсий (Pensionen)

    находящихся на покое по старости государственных служащих

 

  Государственные пенсии  (по старости и за выслугу лет - Ruhegehalt) находящихся на покое по старости государственных служащих (Beamten) согласно закону „Einkommensteuergesetz – EStG, §19“ относятся к выплатам от прежней трудовой деятельности (Versorgungsbezüge). К этим выплатам относятся также пенсии, выплачиваемые вдове или сироте государственного служащего (Witwen,- Weisengeld) и возмещение расходов на содержание сеньора в доме для престарелых (Unterhaltsbeitrag).  Поступления от прежней трудовой деятельности подлежат налогообложению не в полном объеме, а за вычетом освобождаемой от налогообложения суммы (Versorgungsfreibetrag), которая согласно §19 EStG составляет за 2005 год  40% от годовых поступлений, но не более 3.000 евро. Однако в дальнейшем, начиная с 2006 года, в соответствии с законом Alterseinkünftegesetz – „AEG“, эта сумма начинает снижаться, сначала, до 2020 года, на 1,6% (или на 120 евро в год), а затем, с 2020 года и до 2040 года, – на 0,8% (или на 60 евро год), достигая нулевого значения в 2040 году. Наряду с освобождаемой от налогообложения суммой поступлений существует еще дополнительная паушальная сумма (Zuschlag), прибавляемая к ней, размер которой для 2005 года составляет 900 евро в год (§9a EStG). Однако, начиная с 2006 года, эта добавка (опять-таки согласно „AEG“) начинает снижаться аналогичным образом, т.е. сначала, до 2020 года, на 36 евро в года, а затем, с 2020 года и до 2040 года, - на 18 евро в год, достигая нулевого значения в 2040 году. Т.о., начиная с 2040 года, поступления от прежней трудовой деятельности будут облагаться подоходным налогом в полном объеме (смотрите табл.4).


Таблица 4. Доля освобождаемой от налогообложения суммы годовых поступлений от прежней трудовой деятельности (Versorgungsfreibetrag) и размер дополнительной паушальной суммы (Zuschlag) к ней

Год начала выплат

Доля в проц.  и   максим. сумма в евро

Дополн. паушаль-

    ная  сумма

         годовых поступлений

      2005                           40,0                           3.000                           900

      2006                           38,4                           2.880                           864

      2007                           36,8                           2.760                           828

      2008                           35,2                           2.640                           792

      2009                           33,6                           2.520                           756

      2010                           32,0                           2.400                           720

      2011                           30,4                           2.280                           684

      2012                           28,8                           2.160                           648

      2013                           27,2                           2.040                           612

      2014                           25,6                           1.920                           576    

      2015                           24,0                           1.800                           540

      2016                           22,4                           1.680                           504

      2017                           20,8                           1.560                           468

      2018                           19,2                           1.440                           432

      2019                           17,6                           1.320                           396

      2020                           16,0                           1.200                           360

              2021                           15,2                            1.140                        342

              2022                           14,4                            1.080                        324

              2023                           13,6                            1.020                        306

              2024                           12,8                               960                        288

              2025                           12,0                               900                        270

              2026                           11,2                               840                        252

              2027                           10,4                               780                        234

              2028                             9,6                               720                        216

              2029                             8,8                               660                        198

              2030                             8,0                               600                        180

              2031                             7,2                               540                        162

              2032                             6,4                               480                        144

              2033                             5,6                               420                        126

              2034                             4,8                               360                        108

              2035                             4,0                               300                          90

              2036                             3,2                               240                          72

              2037                             2,4                               180                          54

              2038                             1,6                               120                          36

              2039                             0,8                                 60                          18

              2040                             0,0                                   0                            0    

 

  При получении выплат этого вида освобождаемая от налогообложения сумма и добавка к ней остаются, конечно, неизменными в течение всего периода получения выплат от прежней трудовой деятельности и соответствующими году начала этих выплат. При определении подлежащих налогообложению годовых поступлений этого вида  следует учесть также паушальную сумму расходов, связанных с их получением (Werbungskosten), в размере 102 евро в год.  Рассмотрим это на примере одинокого пенсионера за 2005 год:

Брутто-пенсия за год -                                     16.800 евро

Освобождаемая от налогообложения основная

сумма (40% от 16.800, но не более 3.000)    - 3.000 евро

Освобождаемая от налогообложения

дополнительная сумма                                      - 900 евро

Паушальная сумма расходов, связанных

с получением пенсионных выплат                    - 102 евро

Особые расходы (взносы на

медицинское и по уходу страхование)           - 2.160 евро

Подлежит налогообложению -                        10.638 евро   

  Получатели государственной пенсии по старости и за выслугу лет (как и других поступлений от прежней трудовой деятельности) должны, как и наемные работники, представить прежнему работодателю или выплачивающей кассе свою налоговую карту к началу календарного года. Согласно данным этой карты (класс подоходного налога, семейное положение, принадлежность к религиозной конфессии) ежемесячно взимается подоходный налог (Lohnsteuer), солидарная надбавка (Solidaritätszuschlag) и церковный налог и перечисляется финансовому ведомству (Finanzamt). Налоговую карту выписывает община по месту жительства и регулярно каждый год осенью посылает получателю выплат от прежней трудовой деятельности. Точная налоговая сумма определяется согласно специальной таблице. В конце текущего года в налоговой карте указывается полная сумма выплат, которая позволяет скорректировать размер взимаемого годового подоходного налога с учетом  освобождаемой от налогообложения суммы и добавки к ней. С 2005 года налоговая карта не возвращается ее владельцу, а используется прежним работодателем или выплачивающей кассой для передачи электронным путем финансовому ведомству содержащихся в ней данных. Вместо этой карты ее владелец получает копию электронного свидетельства о взимании за год подоходного налога. Если у получателя выплат имеются другие доходы, а также особые и чрезвычайные расходы, превышающие паушальные суммы, то он должен составить налоговую декларацию со всеми необходимыми приложениями к ней и отправить в финансовое ведомство.  

 

  1.3 Налогообложение поступлений от прежней трудовой деятельности (Versorgungsbezüge) находящихся на покое по старости наемных работников частного сектора экономики

 

  Согласно закону о взимании подоходного налога (Einkommensteuergesetz – EStG, §19) к поступлениям от прежней трудовой деятельности (Versorgungsbezüge) сеньоров - бывших наемных работников частного сектора экономики относятся выплаты, которые работодатель продолжает платить своим работникам, достигшим установленного законом возраста выхода на пенсию, в связи с потерей ими еще в ходе работы профессиональной или снижения общей трудоспособности или в связи с их смертью, близким им родственникам. Хотя эти выплаты часто называют производственной пенсией („Betriebsrente“), однако в налоговом отношении эти выплаты к пенсии (Rente) не имеют никакого отношения. К такому рода выплатам следует отнести также и выплаты из производственной   кассы материальной поддержки или помощи (Unterstützungskasse) бывшего работодателя.

  Поступления от прежней трудовой деятельности подлежат налогообложению, однако, в размере меньшем, чем во время активной трудовой жизни. Освобождаемая от налогообложения сумма (Versorgungsfreibetrag) согласно §19 EStG составляет за 2005 год 40% от годовых поступлений, но не более 3.000 евро, однако в соответствии с законом Alterseinkünftegesetz – „AEG“ в дальнейшем (с 2006 года) эта сумма начинает снижаться, сначала, до 2020 года, на 1,6% (или на 120 евро в год), а затем, с 2020 года и до 2040 года, – на 0,8% (или на 60 евро в год), достигая нулевого значения в 2040 году. Наряду с освобождаемой от налогообложения суммой поступлений существует еще дополнительная паушальная сумма (Zuschlag), прибавляемая к ней, размер которой для 2005 года составляет 900 евро в год (§9a EStG). Однако, начиная с 2006 года, эта добавка (опять-таки согласно „AEG“) начинает снижаться аналогичным образом, т.е. сначала, до 2020 года, на 36 евро в года, а затем, с 2020 года и до 2040 года, - на 18 евро в год, достигая нулевого значения в 2040 году (смотрите выше таблицу 4.). Т.о., начиная с 2040 года, поступления от прежней трудовой деятельности будут облагаться подоходным налогом в полном объеме.             

  При получении выплат этого вида освобождаемая от налогообложения сумма и добавка к ней остаются, конечно, неизменными в течение всего периода получения выплат от прежней трудовой деятельности и соответствующими году начала этих выплат. При определении подлежащих налогообложению годовых поступлений этого вида  следует учесть также паушальную сумму расходов, связанных с их получением (Werbungskosten), в размере 102 евро в год.  Рассмотрим это на примере одинокого пенсионера за 2005 год:

Поступления от прежней трудовой

деятельности за год -                                       4.800 евро

Освобождаемая от налогообложения основная

сумма (40% от 4.800) -                                    - 1.920 евро

Освобождаемая от налогообложения

дополнительная сумма -                                    - 900 евро

Паушальная сумма расходов, связанных

с получением пенсионных выплат -                  - 102 евро

Подлежит налогообложению -                          1.878 евро   

 

       1.4  Налогообложение доходов от различных вложений            

              капитала

К доходам от вложений капитала относятся, в первую очередь:

  1. доходы по договору о частном страховании жизни (Lebensversicherung);
  2. доли прибыли от акций (Dividenden), доли в обществе с ограниченной ответственностью (GmbH-Anteilen) и доли в промысловых товариществах (Erwerbsgenossenschaft) и экономических сообществах (Wirtschaftsgenossenschaft);
  3. поступления от торговой деятельности в качестве участника (члена, компаньона) типичного негласного товарищества (stiller Gesellschafter);
  4. процентные выплаты из ипотеки (Hypotheken) и ипотечного долга (Grundschuld), а также доходы из рентного долга (Rentenschuld);
  5. процентные выплаты из других форм капиталовложений, например, из контокоррентного счета (Kontokorrentguthaben), срочного (Festgeldguthaben) или сберегательного (Sparguthaben) вклада, депозитного сертификата (Sparbrief), почтово-сберегательного вклада (Postsparguthaben) или вклада на жилищное строительство (Bausparguthaben), а также от прочих ссуд и ценных бумаг с твердо установленными процентами, таких, как федеральный долгосрочный заем (Bundesanleihe), федеральные облигации (Bundesobligation) и долговые требования (Bundesschatzbrief) и от других видов долговых обязательств (Anleihen), облигаций и прочих видов ценных бумаг.   

    Налогообложение доходов от вложений капитала первого вида (по договорам, заключенным после 31 декабря 2004 года) заново регулируется законом „Alterseinkünftegesetz“. Подлежащей налогообложению является разница между суммой страховых выплат и суммой уплаченных взносов в случае, когда застрахованное лицо доживает до срока окончания договора, или при досрочном расторжении договора (Rückkauf) при капитальном страховании с долей сбережения и при пенсионном страховании с правом выбора формы вложения капитала (Kapitalwahlrecht), если не предоставляются пенсионные выплаты. Если страховые выплаты предоставляются после достижения 60-летнего возраста налогообязанного гражданина и по истечении 12 лет после заключения страхового договора, то налогообложению, конечно, подлежит только половина указанной разницы сумм. Кроме того, 25% налога на полную сумму доходов этого вида от капитала подлежит вычету. Для доходов из заключенных до 1-го января 2005 года договоров страхования жизни действуют и впредь прежние законоположения, т.е. содержащиеся в выплаченных страховых суммах доходы остаются в обычных случаях свободными от налогообложения, если только страховой договор был заключен на срок, по крайней мере, в 12 лет, а право выбора вложения капитала согласно договору может использоваться не до истечения 12-летнего срока со дня заключения договора. Доходы от капитала принципиально также и тогда подлежат налогообложению, когда они получены за рубежом (§20 EStG).

  Налогообложение доходов от вложений капитала второго вида согласно §3, Nr.40 EStG происходит в рамках т.н. процедуры уменьшения вдвое подлежащих взиманию налога доходов (Halbeinkünfteverfahren). Т.е. подлежит взиманию налога только 50% доходов этого вида, при этом ставка налога на доход с капитала (Kapitalertragsteuerabzug) или скидка с процентной ставки (Zinsabschlag) составляет 20%, но этот налог взимается с полной суммы доходов этого вида (§43 EStG).

  Налогообложение доходов от вложений капитала третьего и четвертого видов согласно §3 EStG происходит в полном их объеме,  при этом ставка налога на доход с капитала или скидка с процентной ставки составляет 25% (§44 EStG).

  Налогообложение доходов от вложений капитала пятого вида согласно §45 EStG происходит также в полном их объеме, при этом ставка налога на доход с капитала или скидка с процентной ставки составляет 30%.  Ставка же налога на доход от капитала, вложенного в т.н. долговые обязательства, дающих право на участие в прибыли (Gewinnobligationen), а также в облигации конверсионного займа (Wandelanleihen), или скидка с процентной ставки составляет только 25%. Наоборот, ставка налога на доход от капитала, вложенного в ценные бумаги, которые хранятся дома и у которых процентные купоны погашаются в банке (ценные бумаги, приобретенные за наличный расчет в ходе т.н. двусторонней банковской сделки - Tafelgeschaft), или скидка с процентной ставки составляет 35%.

  При определении размера налога на доходы от капитала, прежде всего, финансовое ведомство сначала автоматически учитывает (т.е. вычитает из налогооблагаемой суммы доходов) паушальную сумму расходов на их получение (Werbungskosten-Pauschbetrag) в размере 51 евро в год (для семейной пары – соответственно, 102 евро в год) согласно §3c EStG, если, конечно, не представлены доказательства на более высокую их сумму (когда, например, возникают расходы на налоговое консультирование или проездные расходы для посещения общего собрания акционеров). При этом проценты по кредиту, взятого для приобретения ценных бумаг, при определенных условиях (когда следует ожидать превышение поступлений над расходами) могут быть признаны в качестве расходов, связанных с получением дохода от капитала. А далее согласно §20, Abs.4 EStG вычитается из налогооблагаемой суммы доходов т.н. свободная сумма – „Sparer-Freibetrag“ в размере на 2005-2006 годы 1.370 евро в год (для семейной пары – соответственно, 2.740 евро в год). С 2007 года величина этой суммы значительно уменьшается и будет составлять только 750 / 1.500 евро в год. При выдаче поручения (Freistellungsauftrag) банку о взимании им свободной суммы и паушальной суммы расходов, связанных с получением дохода, а также  подоходного налога (скидки с процентной ставки)  при зачислении годовой суммы доходов от капиталовложений на расчетный счет клиента, отпадает необходимость в вычете этих сумм при рассмотрении налоговой декларации в финансовом ведомстве (которому нужно, конечно, это поручение предъявить в качестве доказательства).

  Если же до вычетов сумма налогооблагаемых доходов всех видов от вложений капитала составляет величину (на 2005-2006 годы) не более 1.421 евро в год (для семейной пары – соответственно, 2.842 евро в год), то подоходный налог вообще не взимается (§20, Abs.4 EStG). В этом случае финансовое ведомство выдает т.н. справку об отсутствии необходимости в определении размера налога (Nichtverlagungs-bescheinigung). Эту справку можно затем предъявить банку, который в таком случае не будет производить вычет подоходного налога (скидки с процентной ставки) с дохода от капитала, даже если сумма дохода превысит величину 1.421 / 2.842 евро. Надобность в выдаче поручения банку в этом случае, естественно, отпадает.   

  Все виды доходов от вложений капитала, в том случае, когда они превышают паушальную необлагаемую налогом величину (Sparer-Freibetrag), указанную выше, вместе с паушальной величиной расходов, связанных с их получением (Werbungskosten-Pauschbetrag), следует указать в приложении „Anlage KAP. Einkünfte aus Kapitalvermögen“ к налоговой декларации.

 

 

   1.5  Налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества

          в наем или аренду

 

    К поступлениям (Einnahmen) от сдачи недвижимого имущества в наем (Vermietung) или аренду (Verpachtung) относятся, в частности, поступления от:

  • обустроенного земельного участка, например, сдаваемого в наем собственного дома или квартиры, которые либо не используются собственником для своего проживания, либо используются им самим для этой цели;
  • необустроенных земельных участков (например, стоянки для автомашин), других видов недвижимого имущества (например, речного или морского судна) и материальных ценностей (например, оборудование торгового заведения), а также от передачи прав собственника (например, наследственного права на застройку, авторского права, права на добыча щебня и т.п.);
  • поднаема (субаренды) сдаваемых в наем помещений;
  • всех видов участия (например,  в объединениях собственников земельного участка или наследников имущества).   

   Для определения величины подлежащих налогообложению доходов (Einkünfte) нужно из поступлений всех видов от сдачи недвижимого имущества в наем или аренду вычесть расходы (Werbungskosten), связанные с получением доходов. К этим расходам, в частности, относятся:

  • амортизационные отчисления (Abstzung für Abnutzung) согласно §7 EStG и особые списания (Sonderabschreibungen) согласно §4 Fördergebietsgesetz;
  • выплата процентов по долгам (Schuldzinsen), связанным со сдаваемым в наем или аренду недвижимым имуществом;
  • расходы на оплату нотариальных и других услуг юридического характера (Geldbeschaffungskosten);
  • расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту (Erhaltungsaufwendungen) оборудования зданий и других его видов;
  • уплата поземельного налога (Grundsteuer);
  • расходы на водообеспечение, канализацию и освещение;
  • расходы на отопление и горячую воду;
  • расходы на содержание лифта и антенного оборудования;
  • расходы на утилизацию мусора и уборку прилегающей территории улицы;
  • расходы на очистку печных труб;
  • расходы на страхование недвижимого имущества;
  • административные и прочие расходы.

  Кроме того, при определении доходов допускается согласно §7h EStG учет расходов на мероприятия по модернизации и обоснованному функциональным назначением переоборудованию, например, здания, торгового киоска и т.п. и приобретению для этого соответствующего оборудования.  

  Если в наем или аренду сдается часть недвижимого имущества (например, квартира в доме или комната в квартире), то эти расходы следует определить в виде доли от общей суммы расходов пропорционально, например, площади. 

  Все виды поступлений от сдачи недвижимого имущества в наем или аренду и расходов, связанных с получением доходов от него (Werbungskosten), следует указать в приложении „Anlage V. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung“ к налоговой декларации.

 

1.6   Налогообложение доходов от несамостоятельной работы

        или самостоятельной трудовой деятельности

 

  К доходам от несамостоятельной работы относится дополнительный к пенсии трудовой заработок. При этом следует сразу указать на  то, что получатель полной пенсии по старости не может зарабатывать более 350 евро в месяц и лишь два месяца в году он может превысить этот предел (Hinzuverdienstgrenze), но не более чем в два раза. Такой заработок пенсионер обычно получает при выполнении малозначительной работы (geringfügige Beschäftigung), т.н. „400-Euro-Jobs“ или „Mini-Jobs“, при которой регулярно выплачиваемый заработок не превышает 400 евро в месяц (продолжительность трудовой занятости в течение месяца при этом не играет роли), а для сеньора-пенсионера – 350 евро в месяц. При определении размера среднемесячного заработка следует также учесть однократные выплаты (например, отпускные или вознаграждение к рождеству). Налогооблагаемая база годовых доходов от выполнения малозначительной работы меньше их объема на паушальную сумму освобождаемой от налогообложения доли их (Arbeitnehmerpausch-betrag), которая составляет 920 евро в год. С заработка от малозначительной работы работодатель может сам уплачивать подоходный налог в паушальном размере. Эта возможность существует в качестве альтернативной к процедуре удержания подоходного налога с заработной платы (Lohnsteuerabzugsverfahren), при которой заработная плата согласно указанным в налоговой карте индивидуальным признакам (семейному положению, классу налога, освобождаемой от налогообложения суммы) подлежит взиманию налога (а наемный работник-пенсионер должен при составлении налоговой декларации заполнить приложение „Anlage-N. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit“, как и при регулярном превышении предельного размера дополнительного заработка). При этом при уплате работодателем налога в паушальном размере речь идет об окончательном налогообложении. Это означает, что заработок и налог в паушальном размере с нее больше не рассматриваются при совокупном определении подоходного налога со всех доходов сеньора-пенсионера. Размер паушальной ставки подоходного налога составляет 2 или 20% к брутто-заработку. Это зависит от того, учитываются ли работодателем взносы на государственное пенсионное страхование также в паушальном размере. Если работодатель вносит паушальный взнос в размере 12% в пенсионное страхование (5% - соответственно, при трудовой занятости, связанной с оказанием ремесленных услуг или помощи по дому), то тогда паушальная ставка подоходного налога будет составлять 2%. В противном случае эта ставка налога составляет 20% и дополнительно к ней солидарная надбавка (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% и церковный налог (при указании принадлежности к религиозной конфессии) в размере 8% к налогу. 

  При краткосрочной трудовой занятости – kurzfristige Beschäftigung (т.е. продолжительностью не более 18 рабочих дней в неделю и ставкой заработной платы не более 62 евро в день или не более 12 евро в час) паушальная ставка подоходного налога составляет 25% от брутто-заработка. Кроме того, дополнительно к этой ставке взимается солидарная надбавка в размере 5,5% и церковный налог (при указании принадлежности к религиозной конфессии) в размере 8% к налогу.

  При получении неполной пенсии по старости (Teilrente) предельный размер дополнительного трудового заработка зависит от размера этой пенсии, которая может выплачиваться в объеме одной трети, половины или двух третей полной пенсии, а именно:

 

Вид неполной пенсии              Предельный размер ежемесячного

                                                           трудового заработка в евро

                                                   старые земли             новые земли

1/3 - Teilrente                                  1826,49                        1605,40

1/2 - Teilrente                                  1371,83                        1205,93

2/3 - Teilrente                                    917,16                          806,25        

При этом, как и при получении полной пенсии, допускается только два месяца в году превысить предельный размер дополнительного заработка, но опять-таки не более чем вдвое. При занятии самостоятельной трудовой деятельностью подоходный налог также взимается в размере 25% от полученного дохода. При этом, в частности, гонорары (за статьи, рецензии и т.п.) в размере до 612 евро в год освобождаются от налогообложения.                             

 

1.7   Налоговые льготы

 

  Поступления, не подлежащие налогообложению. Согласно  закону о взимании подоходного налога (Einkommensteuergesetz – EStG) oсвобождаются от налогообложения такие дополнительные выплаты, как, например:

  • выплаты натурального характера и добавки на детей (Kinderzuschüsse) - §3, Nr. 1b EStG,
  • компенсационные выплаты – Abfindungen (только для тех лиц, которые были уволены до 1-го января 2006 года) и временная денежная помощь при увольнении (Übergangsgeld) согласно Кодексу социальных законов (SGB VI) - §3, Nr.9 EStG,
  • дотация на оплату жилья (Wohngeld) и прочие выплаты для снижения расходов на оплату и содержание жилья (согласно Wohngeldgesetz, §38);
  • дополнительные взносы на государственное пенсионное страхование при плавном переходе от активной трудовой деятельности  к покою, которые выплачивает работодатель согласно закону о работе в течение неполного рабочего дня (Altersteilzeitgesetz) -§3 Nr.28 EStG  
  • компенсационные выплаты к взносам (Beitragserstattungen) в государственное и добавки (Zuschüsse) к добровольному или частному медицинскому страхованию - §3 Nr.14 EStG;
  • выплаты из медицинского и по уходу страхованию, а также государственного страхования по несчастному случаю (в виде пожизненной пенсии) независимо от того, предоставляются они наличными деньгами или в виде натуроплаты непосредственно застрахованному лицу или его близким родственникам после его смерти - §3 Nr.1a EStG;
  • выплаты (в виде пожизненной пенсии) из государственных средств лицу, получившему ущерб здоровью на военной или альтернативной гражданской службе, а также во время войны (или его близким родственникам после его смерти), согласно федеральному закону о социальном обеспечении (Bundesversorgungsgesetz, §86) -  §3 Nr.6 EStG,

   Необлагаемый налогом минимум трудового или нетрудового дохода для лиц, достигших определенного возраста.  Согласно закону о взимании подоходного налога (§24a, EStG) для лиц, достигших 64-летнего возраста, предусматривается налоговая льгота в виде необлагаемой подоходным налогом суммы  - Alterentlastungsbetrag, которая вычитается из совокупного дохода от несамостоятельной работы (дополнительного трудового заработка)  или самостоятельной трудовой деятельности (например, гонораров), а также различного рода вложений капитала (за вычетом из дохода т.н. свободной суммы - Sparerfreibetrag) и сдачи недвижимого имущества в наем или аренду. В 2005 году эта сумма составляла 40% от  указанного выше совокупного дохода, но не более 1.900 евро в год. В дальнейшем ставка этой налоговой льготы постепенно уменьшается, вначале до 2020 года на 1,6% (на 76 евро) ежегодно, а затем вплоть до 2040 года еще на 0,8% (38 евро) ежегодно, так что в 2040 году эта необлагаемая налогом сумма соответствующих доходов отпадет (смотрите табл.5).

 

  Таблица 5.  Освобождаемый от налогообложения минимум дохода для

                        лиц, старше 64 лет (Alterentlastungsbetrag)

Год начала получения дохода

  Освобождаемая от

взимания налога доля

         дохода

в %  и макс. сумма в евро

Год начала получения дохода

  Освобождаемая от

взимания налога доля

         дохода

в% и макс. сумма в евро

до 2005         40,0             1.900                       2021          15,2              722

 с  2006         38,4             1.824                       2022          14,4               684

     2007         36,8             1.748                       2023          13,6               646

     2008         35,2             1.672                       2024          12,8               608

     2009         33,6             1.596                       2025          12,0               570

     2010         32,0             1.520                       2026          11,2               532

     2011         30,4             1.444                       2027          10,4               494

     2012         28,8             1.368                       2028            9,6               456

     2013         27,2             1.292                       2029            8,8               418

     2014         25,6             1.216                       2030            8,0               380

     2015         24,0             1.140                       2031            7,2               342

     2016         22,4             1.064                       2032            6,4               304

     2017         20,8                988                       2033            5,6               266

     2018         19,2                912                       2034            4,8               228

     2019         17,6                836                       2035            4,0               190

     2020         16,0                760                       2036            3,2               152

                                                                          2037            2,4               114

                                                                          2038            1,6                 76

                                                                          2039            0,8                 38

                                                                          2040            0,0                   0

 

   При совместно определяемом подоходном налоге супружеской пары указанная налоговая льгота учитывается для каждого супруга.   

  Освобождаемая от налогообложения сумма доходов всех видов.  Подоходный налог от подлежащей налогообложению совокупности доходов всех видов сеньора-пенсионера, т.е. от его налогооблагаемой базы доходов („Bemessungsgrundlage“), взимается только в том случае, когда расчетная величина предназначенных к взиманию подоходного налога доходов („zu versteuerndes Einkommen“) превышает основную не облагаемую подоходным налогом сумму - Grundfreibetrag.  Размер этой суммы на 2005 год составляет 7.664 евро – для одинокого лица и 15.328 евро – для супружеской пары пенсионеров при совместном определении размера подоходного налога (а также для овдовевших лиц, для которых еще сохраняется право на применение т.н. Splittingtabelle). Применение этой налоговой льготы ведет к тому, что те пенсионеры, которые получают только пенсию по старости из государственной системы пенсионного страхования и не имеют никаких других доходов, практически не платят подоходный налог и потому не сдают в финансовое ведомство налоговой декларации. Причем это обстоятельство имеет место, как правило, при ежемесячном размере государственной пенсии менее 1.580 евро для одинокого лица (3.160 евро для супружеской пары пенсионеров), что характерно для 95% пенсионеров, которые не имеют других, кроме пенсии, доходов. Это следует из расчета величины предназначенных к взиманию подоходного налога доходов („zu versteuerndes Einkommen“). Действительно, годовая сумма пенсионных поступлений составит в таком случае 1.580 х 12 = 18.960 евро. Подлежит налогообложению за 2005 год половина этой суммы, т.е. 9.480 евро, из которой нужно вычесть паушальную сумму расходов на получение пенсии (Werbungskosten-Pauschbetrag) в размере 102 евро и сумму особых расходов (Sonderausgaben), которая включает в себя, в основном, уплату взносов на медицинское и по уходу страхование, составляющих минимум 143 евро в месяц или 1.716 евро в год.  Т.о. величина предназначенных к взиманию подоходного налога доходов („zu versteuerndes Einkommen“) составит: 9.480 – (102 + 1.716) = 7.662 евро, что примерно соответствует основному необлагаемому минимуму на 2005 год. Но если наряду с государственной пенсией по старости пенсионер имеет и другие доходы, рассмотренные выше, получение которых ведет к превышению основного необлагаемого минимума доходов, то возникает налоговая обязанность, ведущая к необходимости составления налоговой декларации со всеми необходимыми приложениями к ней.  При этом пенсионер должен помнить, что в соответствии с законом о доходах пожилых людей (Altereinkünftegesetz) все страховые организации и компании, банки и кредитные учреждения, а также работодатели обязаны сообщать финансовому ведомству (самостоятельно или по его запросу) сведения о выплатах застрахованным лицам, клиентам и наемным работникам. Поэтому пенсионерам не рекомендуется во избежание штрафных санкций забывать о своих дополнительных к государственной пенсии доходах и своевременно (в срок до 31 мая текущего года) сдавать при необходимости в финансовое ведомство налоговую декларацию.

  Паушальная сумма расходов, связанных с получением доходов.  Для каждого вида доходов пенсионеров существует паушальная сумма расходов, связанных с их получением (Werbungskosten-Pauschbetrag), которая подлежит вычету из годовой суммы дохода (если, конечно, не представляются доказательства более высоких, чем паушальные, расходов). Размеры этих паушальных сумм были указаны при рассмотрении доходов каждого вида.

  Расходы, причисляемые к особым.  Как было указано выше, к особым расходам (Sonderausgaben) относятся, прежде всего, выплаты в течение года взносов на медицинское и по уходу страхование. Наряду с ними, следует учесть взносы и на другие виды страхования (например, на страхование по несчастному случаю, личной ответственности, автотранспортного средства), а также другие виды расходов, в частности церковный налог, пожертвования и, в определенных случаях, на получение налоговой консультации (§10 EStG). Особые расходы указанных видов максимально до размера 5.069 евро в год (за 2005 год) для одинокого лица (10.138 евро в год для семейной пары пенсионеров) могут быть вычтены из налогооблагаемой базы доходов. Кроме того, дополнительно в качестве особых расходов признаются расходы по оплате ремесленных работ в доме таких, как косметический ремонт помещений или мелкие ремонтные работы в квартире, в размере максимально до 3.000 евро в год (т.е. без стоимости материалов) или производится уменьшение годового подоходного налога на величину максимум 600 евро. Наконец, следует еще добавить к суммарной величине годовых особых расходов паушальную сумму расходов, связанной с их осуществлением (Werbungskosten-Pauschbetrag), которая составляет 36 евро в год для одинокого лица и, соответственно, 72 евро в год для семейной пары пенсионеров.

   Указанные выше расходы необходимо внести в основной формуляр налоговой декларации.

  Расходы, причисляемые к чрезвычайным.  Расходы этого вида (aussergewöhnliche Belastungen) являются вынужденными, непредвиденными, которых нельзя избежать по правовым или нравственным основаниям. Согласно §33 EStG эти расходы должны быть действительно вызваны серьезными жизненными обстоятельствами, а их размеры не должны превышать соразмерных этим обстоятельствам сумм (т.к. только в таком объеме эти расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы доходов). Типичными примерами таковых расходов являются затраты, возникающие в связи с болезнью, инвалидностью, смертью, разводом и другими обстоятельствами жизни, на возмещение ущерба от непогоды и т.п. При определении возможных к вычету размеров этих расходов учитываются величина налогооблагаемой базы доходов, семейное состояние соответствующего лица и наличие находящихся на его содержании детей. 

 

Предельная ставка  чрезвычайных расходов каждого вида (в процентах

 от налогооблагаемой базы годовых доходов) согласно §33 Abs.3 EStG

Величина налогооблага-емой базы

годовых доходов  

При отсутствии находящихся на содержании детей

При наличии одного или двух детей, на кото-рых получают пособие „Kindergeld“

При наличии трех и более детей, на кото-рых получают пособие „Kindergeld“

У оди- нокого лица

    У супругов

До 15.340 евро в год

   5%             4%

       2%

        1%

От 15.340 до 51.130 евро в год

   6%             5%

       3%

        1% 

Свыше 51.130 евро в год

   7%             6%

       4%

         2%

         

 

  Для инвалидов паушальная ставка (Pauschbetrag) подлежащих вычету чрезвычайных расходов зависит от установленной на продолжительное время степени инвалидности (Grad der Behinderung). При этом эту ставку применяют в том случае, когда:

  • степень инвалидности составляет, по крайней мере, 50 или
  • в пределах от 25 до 50 при условии, что данное лицо получает установленную законом пенсию или другие текущие выплаты или если инвалидность привела к длительной потере физической подвижности или обусловлена типичным профессиональным заболеванием.

Величина паушальной ставки согласно §33b EStG составляет:

  • 310 евро в месяц при степени инвалидности 25 и 30,
  • 430 «-----------------------------------------------------« 35 и 40,
  • 570 «-----------------------------------------------------« 45 и 50,
  • 720 «-----------------------------------------------------« 55 и 60,
  • 890 «-----------------------------------------------------« 65 и 70,
  • 1.060 «---------------------------------------------------« 75 и 80,
  • 1.230 «---------------------------------------------------« 85 и 90,
  • 1.420 «---------------------------------------------------« 95 и 100 

 

  К расходам по болезни, подлежащим учету при налогообложении доходов (согласно §33, §33b EStG), являются расходы, которые возникают при лечении или для облегчения состояния больного, например, лекарственные и укрепляющие средства (как получаемые по рецепту врача, так и по собственному выбору), оплата дней пребывания в больнице, расходы на проведение операций, оплата услуг специальных лечебных праксисов, расходы на приобретение специальных вспомогательных лечебных средств (очков, зубных протезов, слуховых приборов и др.), транспортные расходы (на общественном транспорте) при вынужденном в течение длительного времени посещении супруга в больнице (согласно рекомендации лечащего врача). При этом каждый вид указанных расходов должен быть подтвержден врачебным предписанием и платежной квитанцией. 

  Расходы на прохождение курса лечения (в т.ч. для реабилитации или в профилактических целях, а также санаторного как внутри страны, так и при необходимости за рубежом) водными или грязевыми  процедурами, иглоукалыванием и другими физиотерапевтическими или гомеопатическими средствами могут признаваться в отдельных случаях в качестве чрезвычайных, если потребность в них доказывается врачебным предписанием лечащего врача и разрешением службы здравоохранения социального ведомства и медицинской службы больничного страхования. Дополнительные расходы на специальное питание во время прохождения курса лечения могут быть учтены только в объеме 20%.

  Расходы по сопровождению пожилых и беспомощных лиц могут учитываться в качестве чрезвычайных при наличии доказательств согласно книге 9 кодекса социальных законов (SGB IX).

  У инвалидов со степенью инвалидности, по крайней мере, 80 могут учитываться в качестве чрезвычайных транспортные расходы на неизбежные поездки (в соразмерных объемах, но не более 900 евро в год). То же действительно и для инвалидов со степенью инвалидности от 70 до 80 и выше из-за заболевания органов движения. У таких инвалидов, а также у слепых или беспомощных лиц могут быть также учтены расходы (опять-таки в соразмерных пределах) на отдых и посещение близких им людей. При этом транспортные расходы признаются в пределах до 4.500 евро в год (из расчета 0,30 евро за максимум 15.000 км.)   

  Расходы по уходу за нуждающимся в нем лицом согласно книге 11 кодекса социальных законов (SGB XI, §14) признаются обычно в качестве чрезвычайных при наличии указанных в этой книге условий, наличия соответствующего удостоверения застрахованного лица или степени инвалидности „H“ в его удостоверении. Этими расходами являются либо оплата услуг амбулаторной санитарки, либо расходы на временное пребывание в пансионате. При длительном пребывании в пансионате и утрате по этой причине необходимости в ведении собственного домохозяйства чрезвычайные расходы, обусловленные пребыванием в пансионате, должны быть сокращены на 21,33 евро в день (640 евро в месяц). У инвалида обусловленные необходимостью ухода за ним чрезвычайные расходы не могут превышать паушальной суммы в 3.700 евро в год. При более высоких расходах часть из них может быть учтена в качестве оплаты услуг по оказанию помощи по дому.       

  Расходы по уходу за нуждающимися близкими родственниками (родителями, братьями и сестрами) могут быть также учтены в случае необходимости в качестве чрезвычайных в том случае, когда исходя из правовых или моральных соображений и фактических обстоятельств нужно обеспечить им такой уход в пределах соразмерных сумм. Если нуждающийся родственник беспомощен в течение длительного времени, то можно предъявить в качестве чрезвычайных вместо фактических расходов паушальную сумму (Pflege-Pauschbetrag) в размере 924 евро в год. При этом уход может осуществляться как в собственной квартире (доме) нуждающегося лица или в квартире лица, который этот уход обеспечивает. Предъявление паушальной суммы расходов по уходу возможно только тогда, когда осуществляющее уход лицо не получает никаких денег от нуждающегося в уходе лица, например, от пособия по уходу (согласно SGB XI, §37) или от страховых выплат по уходу. Если же таковые деньги ухаживающее лицо получает от нуждающегося в уходе лица, то в пределах пособия по уходу эти поступления освобождаются от налогообложения (§3 и §33 EStG).

  Расходы на погребение являются гражданской обязанностью близких родственников и потому признаются в качестве чрезвычайных в пределах соразмерных сумм (§33 EStG). При этом следует вычесть выплаты, которые они получают от страхования жизни умершего лица в качестве его наследников.

  Расходы по оплате ремесленных услуг и оказанию помощи по дому.  При привлечении по договору третьего лица для выполнения работ по оказанию помощи по ведению домохозяйства (например, для уборки, стирки, закупок продуктов, приготовления пищи, для садовых работ и т.п. работ) расходы по их оплате могут быть признаны в качестве чрезвычайных в размере до 624 евро в год. Необходимым при этом условием является возраст работодателя (не менее 60 лет) или наличие у него самого болезни, а также выполнение таких работ в течение ограниченного количества часов в день. При наличии инвалидности у работодателя (по крайней мере, 50) размер этой паушальной ставки повышается до 924 евро в год.

  Указанные выше расходы следует внести в основной формуляр налоговой декларации.

 

       Сводные примеры определения размера годового

подоходного налога сеньоров-пенсионеров  за 2005 год

              (для возраста 65 – 66 лет)

Пример1.

Пример 2.

1. Годовые пенсионные выплаты

бывшего наемного работника     частного сектора из государственной

системы пенсионного страхования –

                                                 14.400

1. Годовые пенсионные выплаты

бывшего наемного работника частного сектора из государственной

системы пенсионного страхования –

                                                  10.800 

Освобождаемая от налогообложения

доля пенсионных выплат -      7.200

Освобождаемая от налогообложения

доля пенсионных выплат -       5.400

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением пенсионных

выплат -                                       102 

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением пенсионных

выплат -                                        102 

Налогооблагаемая база дохода –

                                                   7.098

Налогооблагаемая база дохода –

                                                    5.298

2. Годовые пенсионные выплаты по договору частного пенсионного страхования -                             6.000

2. Годовые поступления от прежней трудовой занятости -                4.800                     

Доля пенсионных выплат,

подлежащих налогообложению

(18% от суммы выплат) -           1.080

Освобождаемая от налогообложения основная сумма (40% от 4.800) –

                                                    1.920

 

 Освобождаемая от налогообложения дополнительная сумма -              900

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением пенсионных

выплат -                                           102

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением пенсионных

выплат -                                         102

Налогооблагаемая база дохода –

                                                      4.818

Налогооблагаемая база дохода –

                                                    1.878

 

3. Годовые поступления от сдачи недвижимого имущества (комнаты в квартире) в наем -                     3.600                   

 

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением дохода –

                                                    1.200 

 

Налогооблагаемая база дохода –

                                                    2.400

3. Годовые поступления от

несамостоятельной работы на

 «базис» -                                      1.200                                      

4. Годовые поступления от

несамостоятельной работы на

 «базис» -                                      1.800                                      

Освобождаемая от налогообложения доля поступлений -                         920

Освобождаемая от налогообложения доля поступлений -                         920

Налогооблагаемая база дохода – 280

Налогооблагаемая база дохода – 880

4. Годовые поступления от вложения капитала -                                     2.400                                    

5. Годовые поступления от вложения капитала -                                     4.800                                    

Освобождаемая от налогообложения сумма -                                          1.370

Освобождаемая от налогообложения сумма -                                          1.370

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением дохода -   51

Паушальная сумма расходов,

связанных с получением дохода -   51

Налогооблагаемая база дохода – 979

Налогооблагаемая база дохода –

                                                      3.379

Суммарный объем налогооблага-

емой базы доходов всех видов –

                                                    13.175

Суммарный объем налогооблага-

емой базы доходов всех видов -

                                                    13.835 

1. Необлагаемый налогом минимум трудового или нетрудового дохода для лиц, достигших 64-летнего возраста - Alterentlastungsbetrag

(40% от доходов, кроме пенсионных) - 0,4 х (1.200 + 979) -                       872                                                                           

1. Необлагаемый налогом минимум трудового или нетрудового дохода для лиц, достигших 64-летнего возраста - Alterentlastungsbetrag

(40% от доходов, кроме пенсионных, но максимально 1.900) –

 0,4 х (2.400 + 1.800 + 3.379) = 3.032,

 принимается в размере             1.900                                                                

2. Особые расходы -                    2.400

2. Особые расходы -                   1.800

3. Расходы на косметический ремонт

 квартиры -                                      800

3. Расходы на косметический ремонт

 квартиры -                                   1.600

4. Чрезвычайные расходы (5% от налогооблагаемой базы доходов) –

                                                         659      

4. Чрезвычайные расходы (5% от налогооблагаемой базы доходов) –

                                                        692      

5. Расходы по оказанию помощи в

 доме -                                             624

5. Расходы по оказанию помощи в

 доме -                                             624

Итого, сумма налоговых льгот – 5.355

Итого, сумма налоговых льгот – 5.616

Следует отнести к расчетной 

величине доходов, подлежащих

налогообложению (zu versteuern-des Einkommen) –                       7.820                         

Следует отнести к расчетной

величине доходов, подлежащих

налогообложению (zu versteuerndes Einkommen)                     8.219                          

Основная свободная от налого-обложения сумма доходов всех видов (Grundfreibetrag) –             7.664                                        

Основная свободная от налого-обложения сумма доходов всех видов (Grundfreibetrag) –            7.664                                     

Подоходный налог (согласно 

Grundtarif на 2005 год) -                   28                    

Подоходный налог (согласно 

Grundtarif на 2005 год) -                  82                    

 


    Приложения.

 

     1. Новые положения о преждевременном предоставлении пенсии по

        старости в случае длительной безработицы или при работе

                         неполный рабочий день  

 

  С января 2006 года больше не предоставляется автоматически при достижении 60-летнего возраста преждевременная пенсия по старости (vorzeitige Altersrente) из-за пребывания в безработном состоянии или на работе с неполным рабочим днем (Altersteilzeitarbeit). В соответствии с годом рождения год наступления пенсионного возраста ступенчато повышается с 60 до 63 лет. Повышение происходит месячными ступенями с 2006 по 2008 годы. Это касается застрахованных лиц, которые родились в период между 1946 и 1948 годами и являются безработными или работают неполный рабочий день. Так, застрахованные лица, которые родились в январе 1946 года, могут получать пенсию по старости, самое ранее, по достижении ими возраста 60 лет и один месяц. Родившиеся в феврале 1946 года, смогут получать пенсию по достижении возраста 60 лет и два месяца и т.д. Т.о. родившиеся в декабре 1946 года смогут получать пенсию по возрасту с 61 года (60 лет плюс 12 месяцев). Соответственно, застрахованные лица, родившиеся в декабре 1947 года, смогут получать пенсию с 62 лет, а лица, которые родились в декабре 1948 года и позже, до 1-го января 1952 года, - по достижении возраста в 63 года. Застрахованные лица, родившиеся после 31-декабря 1951 года, уже не имеют право на преждевременную пенсию по старости при вышеуказанных условиях, а, значит, как и все другие лица, смогут получать пенсию по старости только после достижения ими 65 лет.

  При этом новое положение не действует в отношении лиц, которые родились до 1-го января 1952 года и которые до 1-го января 2004 года  получили распоряжение о прекращении с ними трудовых отношений (например, заключили с ними договор о прекращении трудового правоотношения по взаимному согласию сторон – Aufhebungsvertrag или договор о переходе на режим с неполным рабочим днем – Vertrag über Altersteilzeitarbeit), или к этому дню были безработными. Они, как и прежде, могут получать преждевременную пенсию по старости с 60 лет.

  Особое правило действует для женщин: для них сохраняется возможность преждевременного получения пенсии по старости с 60 лет. Необходимым условием для этого является следующее: 10-летний период уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в течение 15 лет страхования после наступления 40-летнего возраста. 

  Также остается, конечно, неизменным возможность преждевременного получения пенсии по старости с 60 лет инвалидами (при 50% -ой и более степени инвалидности), которые родились до 1-го января 1952 года и были застрахованными лицами в течение 35 лет. 

 


          2.  Повышение возраста выхода на полную пенсию по старости

 

    Федеральное правительство на своем заседании 1-го февраля сего года утвердило предложение министра по труду и социальным вопросам Франца Мюнтеферинга о постепенном повышении возраста выхода на полную пенсию по старости (Renteneintrittsalter) и поставило в связи с этим две главные цели:

  • страхование по возрасту следует и дальше развиваться в части повышения финансового бремени и, в т о же время, надежности;
  • путем осуществления организационных и экономических мер в рамках правительственной «Инициативы - 50 плюс» должны появиться дополнительные шансы для пожилых наемных работников на существующем рынке труда.

  Обе цели тесно взаимосвязаны между собой  и предполагают следующие моменты:

  • размер полной пенсии по старости не должен снижаться в течение легислатурного периода (т.е. до 2009 года), и это должно быть гарантировано законом;
  • размер взносов на обязательное пенсионное страхование, начиная с 2007 года, должен быть повышен до 19,9% и тем самым обеспечить финансовую устойчивость пенсионных касс;
  • постепенное повышение (сначала на один месяц в год в течение 12 лет, а затем на два месяца в год – в течение остальных 6 лет) установленного законом возраста выхода на полную пенсию должно начаться в 2012 году и продолжаться до 2029 года с тем, чтобы к началу 2030 года этот возраст достиг 67 лет;
  • правопритязание на получение пенсии в полном размере должно возникать после 2029 года с 65 лет и /или при продолжительности периода страхования в 45 лет;
  • частное обеспечение по старости в форме Ристер-пенсии (Riester-Rente) и других форм и способов страхования должно дать дополнительный импульс для их использования.  

  В связи с этим возникают ряд вопросов, на которые ниже приводятся подробные ответы:

1. Почему именно сейчас рассматривается вопрос о повышении возрастной границы выхода на полную пенсию?

    Вообще говоря, принципиально это решение уже содержится в коалиционном договоре правящих партий. Сейчас же необходимо как можно быстрее принять соответствующее законодательство с тем, чтобы наемные работники и работодатели смогли получить ясные и надежные принципы планирования в этом вопросе.

2. Для кого конкретно начинается повышение возрастной границы выхода на полную пенсию?

    Как выше указано, повышение начнется в 2012 году для тех лиц, которые родились в 1947 году. Для этих лиц законная граница выхода на полную пенсию составит 65 лет и один месяц. Соответственно для тех лиц, которые родились в 1948 году, эта граница выхода на полную пенсию составит 65 лет и два месяца и т.д., что означает границу в 66 лет для лиц, которые родились в 1958 году. Далее, для лиц, родившихся после 1958 года, повышение возрастной границы будет уже происходить на два месяца каждый год, и, т.о., для всех тех, кто родился после 1963 года, возрастная граница выхода на полную пенсию составит 67 лет.  

3. Почему повышение возрастной границы принято именно в таком виде?

    Согласно всем находящимся в нашем распоряжении данным, именно с середины следующего десятилетия следует считаться со значительным улучшением ситуации на рынке труда, прежде всего, для пожилых наемных работников. Дело в том, что с этого срока заканчивается период интенсивного выхода на пенсию значительного числа людей, родившихся в двадцатилетие после второй мировой войны. Как известно, это двадцатилетие характеризуется высокой рождаемостью.

4. Так, когда же я смогу выйти на полную пенсию, если я родился в 1970 году?

    Принципиально вы должны работать до достижения 67-летнего возраста для того, чтобы получать пенсию по старости в полном объеме. Но если у вас уже к 65 годам достигнута граница пребывания в застрахованном (на предмет получения пенсии по старости) состоянии в размере 45 лет, то эту пенсию вы сможете получать также в полном объеме. В противном случае за каждый год преждевременного выхода на пенсию будут вычитать из нее 3,6 %.

5. Мне сегодня уже 60 лет. Будет ли касаться меня новое положение в части возраста выхода на полную пенсию?

    Для всех тех лиц, кому сегодня 60 лет или старше, ничего не изменится в условиях выхода на полную пенсию по старости.

6. Мне сегодня 55 лет, и я безработный. В этом случае будет ли касаться меня новое положение в части возраста выхода на полную пенсию?

   В этом случае для выхода на полную пенсию также ничего не изменится. Однако в период с 2006 по 2008 годы постепенно повышается возрастной порог с 60 до 63 лет для досрочного выхода на пенсию из-за безработицы или выполнения работы с неполным рабочим днем, или по другим соображениям. Например, безработный, родившийся в январе 1946 года, вправе досрочно выйти на пенсию в возрасте 60 лет и одного месяца; родившийся в феврале 1946 года – в 60 лет и два месяца и т.д. Для тех, кто родился позже декабря 1948 года, досрочный выход на пенсию возможен только по достижении 63-летнего возраста.

7. Что собирается предпринять федеральное правительство, чтобы пожилые лица были фактически вовлечены в трудовую деятельность?

     Федеральное правительство уже в течение ряда лет осуществляет политику реформ на рынке труда с тем, чтобы улучшить общие условия для большинства трудящихся и, первую очередь, для пожилых наемных работников. Посредством организационно-экономической программы «Инициатива - 50 плюс» предпринимаются дополнительные меры для улучшения шансов для трудоустройства пожилых людей. Эта программа будет и впредь развиваться.

8. Распространяется ли повышение возрастной границы выхода на полную пенсию для государственных служащих?

     Конечно, как и все другие меры, связанные с реформой пенсионного страхования.

 

 


Date: 06.03.2012
Add by: ava  oxana.sher
Visit: 3662
Comments
[-]

Comments are not added

Guest: *  
Name:

Comment: *  
Attach files  
 


Subjective Criteria
[-]
Статья      Remarks: 0
Польза от статьи
Remarks: 0
Актуальность данной темы
Remarks: 0
Объективность автора
Remarks: 0
Стиль написания статьи
Remarks: 0
Простота восприятия и понимания
Remarks: 0

zagluwka
advanced
Submit
Back to homepage
Beta