Расходы студентов на оплату жилья в налоговой декларации
Расходы на оплату жилья для студентов в качестве Werbungskosten при подработках
Согласно решению Федеральной судебной палаты (BFH) от 19.09.2012 за номером VI R 78/10, студенты (при получении доходов от подработки) могут предъявить в налоговой декларации в качестве Werbungskosten расходы на оплату жилья (например, комнату или маленькую квартиру) по месту учебы в вузе. Речь идет, конечно, в основном, о студентах, не получающих финансовую помощь от государства согласно закону BAFöG. Что касается студентов, которые получают такую помощь, то они могут предъявить к учету только превышение фактических расходов на жилье над их паушальной ставкой в составе государственных выплат помощи. Допустимый согласно этому решению налоговый вычет соответствующих расходов при определении величины подоходного налога обусловлен, конечно, определенными условиями.
Эти условия содержатся в руководящих принципах, положенных в основу указанного решения BFH, а именно:
- расходы на проживание студента по месту учебы могут предъявляться к вычету в качестве предварительно возникающих Werbungskosten согласно § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, если место учебы не является центром бытовой жизни (Lebensmittelpunkt) налогоплательщика;
- § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG уже потому не находит своего применения, что вуз не является местом трудовой занятости в смысле этого положения;
- студент, центр бытовой жизни которого находится по месту учебы, регулярно не проживает вне его согласно § 10 Abs. 1 Nr. 7 Satz 3 EStG.
При этом, согласно действующей налоговой практике (сравните при этом с решением BFH за номером VI R 8/12), учеба в вузе должна быть для студента уже вторым профессиональным образованием (первым является учеба в общеобразовательной или специализированной гимназии или колледже). Разумеется, место учебы может также не представлять собой центр бытовой жизни студента. С другой стороны, не должны выполняться строгие условия для двойного ведения домохозяйства. Например, жилая площадь в квартире по месту учебы не должна ограничиваться 60 кв.м. Но расходы на жилье действуют в качестве уменьшающего налоговую нагрузку фактора только тогда, когда при этом речь идет о необходимых дополнительных расходах (на образование).
Что касается центра бытовой жизни налогоплательщика, то в извлечении из раздела – обоснование судебного решения, говорится: расходы на проживание, однако, только тогда вытекают из образовательного мероприятия и тем самым профессионально обусловлены, когда при этом речь идет о необходимых дополнительных расходах (в данном случае - для проживания по месту учебы). Это имеет место только в том случае, когда место осуществления образовательного мероприятия, здесь место учебы в вузе, не является центром бытовой жизни налогоплательщика и проживание относится к квартире по месту его бытовой жизни.
Двойное ведение домохозяйства имело бы место в том случае, когда наемный работник работает и проживает вне места, в котором он содержит свое собственное домашнее имущество. В типичном случае это происходит тогда, когда наемный работник снимает квартиру по месту работы согласно § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 EStG. Под регулярным местом работы согласно этому параграфу закона BFH понимает в соответствии с новой правовой практикой только постоянно расположенное в месте регулярного осуществления производственного процесса предприятие работодателя. Постороннее по отношению к таковому предприятию работодателя образовательное учреждение, каким, например, является университет, не должно рассматриваться в качестве регулярного рабочего места. Если налогоплательщик посещает, как в рассмотренном в вышеуказанном решении BFH, такое учреждение, то § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG также принимается во внимание совсем не так, как при заграничной работе.