О признании в налоговом отношении домашнего рабочего кабинета в Германии

О признании в налоговом отношении домашнего рабочего кабинета в Германии

Признание в Германии в налоговом отношении домашнего рабочего кабинета и учет расходов на него  согласно § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b и  § 9 Absatz 5  и  § 10 Absatz 1 Nummer 7 EStG осуществляется в соответствии с положениями служебного письма федерального министерства финансов от 02.03.2011 за номером IVC 6 S 2145/07/10002, BStBl. I 2011 S. 195

Понятие домашнего рабочего кабинета

Домашний рабочий кабинет является (отдельным) помещением (или несколькими помещениями), размещение, функция и оснащение которого в домашней сфере налогоплательщика служит преимущественно для выполнения умственного труда, письменной, управленческо-технической или организационной работы ( судебное решение BFH от 19. 09. 2002, - VI R 70/01 -, BStBl 2003 II S. 139 и от 16. 10. 2002, - XI R 89/00 -, BStBl 2003 II S. 185) и предназначается исключительно или почти исключительно для осуществления производственных или профессиональных целей; подчиненное этим целям использование этого помещения в частных целях (< 10 %) не меняет сути дела.  Но при этом речь не должна идти о работах, подобных работам, выполняемых в канцелярии (бюро); домашний рабочий кабинет может быть также предназначен для научной, творческой (музыкальной, художественной и др.) или писательской деятельности. В домашнй сфере это помещение может регулярно рассматриваться в качестве используемого для домашнего рабочего кабинета только тогда,´когда оно относится к частной квартире или дому налогоплательщика. Это относится не только к жилым помещениям, но также и к подсобным помещениям (решение BFH от 26.02.2003, - VI R 130/01 -, BStBl 2004 II S. 74 и решение BFH от 19. 09. 2002, - VI R 70/01 -, BStBl 2003 II S. 139).  Это может быть также помещение, например, в подвале или под крышей (типа мансарды) жилого дома, в котором налогоплательщик имеет свою квартиру; или помещение в непосредственной близи к частным жилым помещениям налогоплательщика в качестве неотъемлемой части его жилья.

 В противоположность этому может быть находящееся в подвале или под крышей многоквартирного дома помещение, которое не принадлежит к частной квартире налогоплательщика, но нанимется им дополнительно, чтобы использоваться в качестве вне его квартиры домашнего рабочего кабинета ( решение BFH от 26. 02. 2003, - VI R 160/99 -, BStBl 2005 II S. 515 и от 18. 08, - VI R 39/04 -, BStBl 2006 II S. 428). Соразмерно этому устанавливается, имеется ли связь этого помещения с частной сферой жизни налогоплательщика. При этом решающим фактором в каждом отдельном случае является общая картина отношений. Для применения § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b, согласно § 9 Absatz 5 und des § 10 Absatz 1 Nummer 7 EStG не имеет значения, является ли квартира, в которой находится домашний рабочий кабинет, съемной или в собственности налогоплательщика. Также могут рассматриваться в качестве домашнего рабочего кабинета несколько помещений; при этом требуется разграничение их общего пространства от прочей жилой области квартиры.

Не подпадают под ограничения согласно  § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b und § 9 Absatz 5 EStG помещения, оборудование и назначение которых не соответствуют бюро (например, производственные складские, выставочные помещения), даже когда их местоположение связано с жилым помещением налогоплательщика и тем самым принадлежит к его домашней сфере ( решение BFH от 28. 08. 2003, - IV R 53/01 -, BStBl 2004 II S. 55 и от 26. 03. 2009 - VI R 15/07 - BStBl 2009 II S. 598).

Примеры:

Домашний рабочий кабинет регулярно имеет место в следующих случаях:

• домашнее бюро самостоятельно работающего торгового представителя, переводчика или журналиста;

• при аренде в многоквартирном жилом доме второй квартиры, непосредственно примыкающей или непосредственно расположенной напротив первой (решение BFH от 26. 02. 2003, - VI R 124/01 - и - VI R 125/01 -, BStBl 2004 II BStBl 2004 II S. 69 и BStBl 2004 II S. 72);
• домашняя исключительно в профессиональных целях используемая музыкальная комната занимающегося свободной профессиональной деятельностью пианиста, выступающего с концертами, когда в такой комнате выполняются музыкальные занятия.

Расходы на используемое в производственных целях помещение, подобное тому, в котором выполняются работы как в бюро или товарном складе, подпадают под ограничения для домашнего рабочего кабинета, если согласно общей картине отношений, прежде всего, на основании его оснащения и назначения, оно представляет собой типичное домашнее бюро и оснащение и назначение в качестве склада не просматривается (решение BFH от 22. 11. 2006 - X R 1/05 - BStBl 2007 II S. 304).

Речь не идет о домашнем рабочем кабинете, а лишь о регулярно  используемых в производственных или профессиональных целях помещениях в следующих случаях:

• Примыкающий к многоквартирному жилому дому праксис врача, налогового консультанта или адвоката или находящееся в том же здании, как и их частная квартира, если помещения праксиса открыты для интенсивного и продолжительного посещения клиентов и оборудованы как, например, домашняя врачебная практика, для посещений пациентов и их обследования (решение BFH от 05. 12. 2002, - IV R 7/01 -, BStBl 2003 II S. 463 для праксиса для оказания неотложной помощи и хирургического вмешательства, а также решение BFH от 23. 0.1 2003, - IV R 71/00 -, BStBl 2004 II S. 43  для экспертной работы врача);
• В деловом здании находятся рядом с квартирой кондитера пекарня, магазин, склад и бюро, в котором выполняются бухгалтерские работы. В этом случае бюро на основании его близости к прочим производственным помещениям не оценивается в качестве домашнего рабочего кабинета;
• В подвале размещается рабочее помещение, которое однако выполняет иные функции, чем относящиеся к домашнему рабочему кабинету (решение BFH от 19. 09. 2002, - VI R 70/01 -, BStBl 2003 II S. 139), а, например, служит складом товаров или рекламных материалов.

Учет расходов на домашний рабочий кабинет

Согласно § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b Satz 1 и § 9 Absatz 5 Satz 1 EStG расходы на домашний рабочий кабинет, так же как расходы на его оборудование (оснащение), принципиально могут вычитаться (из налогооблагаемой базы доходов) также и не в качестве производственных (Betriebsausgaben) или обусловленных трудовой деятельностью (Werbungskosten) расходов.

Если домашний рабочий кабинет образует центр всей производственной и профессиональной деятельности налогоплательщика, то расходы на него могут им учитываться в полном размере в качестве производственных (Betriebsausgaben) или обусловленных трудовой деятельностью (Werbungskosten) расходов (§ 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b Satz 3, 2. Halbsatz EStG ).

Если же для производственной или профессиональной деятельности не предоставляется (работодателем) другого рабочего места, то расходы подлежат вычету только в размере до 1250 евро за каждый хозяйственный или календарный год в качестве производственных (Betriebsausgaben) или обусловленных трудовой деятельностью (Werbungskosten) расходов (§ 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b Satz 2 и 3, 1. Halbsatz EStG). При этом сумма в размере 1250 евро не является паушальной. Речь идет о объективно обусловленной наибольшей сумме, которая не может предъявляться многократно за различные виды деятельности или различными лицами, а должна соответственно распределяться между ними.   

Содержание расходов на домашний рабочий кабинет

К этим расходам относятся, прежде всего, долевая часть расходов на:

• арендную плату за квартиру,
• амортизационные отчисления по жилому зданию, непредвиденные технические и хозяйственные отчисления, особые списания;
• проценты по долгам за кредиты, которые бы получены при приобретении, строительстве или ремонте жилого здания;
• расходы на воду и электроэнергию;
• расходы на уборку,
• поземельный налог, оплата вывоза мусора, услуг трубочиста, страхования здания;
• расходы на текущий ремонт,
• расходы на оборудование комнаты как, например, обои, ковровое покрытие, занавеси для окон, гардины и люстры;
• расходы на восстановление зеленого сада могут быть учтены в долевом отношении расходов на домашний рабочий кабинет, если при ремонте жилого здания и был нанесен ущерб садовому участку.

К расходам на домашний рабочий кабинет причисляются, конечно,  только те расходы, которые служат для восстановления комнаты до первоначального состояния  (решение BFH от 06. 10. 2004, - VI R 27/01 -, BStBl 2004 II S. 1071).

Предметы роскоши как, например, предметы искусства, которые служат преимущественно для украшения кабинета, не относятся к учитываемым расходам согласно § 12 Nummer 1 EStG (решение BFH от 30. 10. 1990, - VIII R 42/87 -, BStBl 1991 II S. 340).

Согласно § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6b EStG не являются расходами на домашний рабочий кабинет средства для работы  (решение BFH от 21. 11. 1997, - VI R 4/97 -, BStBl 1998 II S. 351).

Источник  - http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Einkommensteuer/033.html